Nyilvánosságra hozta a transzferárral kapcsolatos jogszabályváltozásokat a Pénzügyminisztérium

Mulasztási bírság

A transzferár-dokumentáció hiánya vagy hiányossága esetén kiszabható mulasztási bírság a vártnál nagyobb mértékben emelkedik meg. Mint ahogyan eddig is ismert volt, ha az adózó nem tesz eleget nyilvántartási kötelezettségének, az adóhatóság magasabb, akár 5 millió forintig terjedő (2 millió forint helyett), ismételt jogsértés esetén akár 10 millió forintig (4 millió forint helyett) terjedő mulasztási bírságot szabhat ki.

A módosítás a jogszabály hatálybalépését (2022. augusztus) követően indult üzleti évekre vonatkozóan induló ellenőrzésekre lépett hatályba.

Jelenleg a fődokumentum és a bármennyi ügyletet érintő helyi dokumentum egyetlen nyilvántartásnak minősül, a nyilvántartási kötelezettség megsértése miatti bírság maximális értéke igy adózónként 2 millió forint lehetett (ismételt jogsértés esetén 4 millió forint). A módosítás alapján azonban a fődokumentum egy külön, a helyi dokumentumok pedig ellenőrzött ügyletenként, illetve összevont ügyletenként külön-külön nyilvántartásnak fognak minősülni (a helyi dokumentum egy közös és – az ügyletek számától függően – több, ügyletspecifikus részből fog állni), így a bírság az ügyletek számának függvényében megsokszorozódhat. Így például míg az eddigi maximális kiszabható büntetés egy cég részére egy fődokumentum és négy tranzakció-specifikus dokumentum hiánya miatt is csak 2 millió forint volt, a maximális büntetés az új szabályozás szerint sokszorosára emelkedhet, ebben a példában első mulasztásnál 25 millió forint, ismételt mulasztás esetén 50 millió forint is lehet.

Ez a módosítás a 2023-ban induló adóévekre vonatkozóan lép hatályba.

A mulasztási bírság kapcsán mindenképpen meg kell említeni, hogy nem kizárólag a hiányzó, hanem a határidőn túl vagy hiányosan elkészített transzferár dokumentációk kapcsán is kiszabható. Ez utóbbi esetében megjegyezzük, hogy a központilag, illetve külföldi tanácsadó cégek által készített nyilvántartásokban sokszor találni hiányosságokat, ezért mindenképpen javasolt a helyi dokumentumok tartalmi áttekintése, akár lokalizációja annak értemében, hogy összhangban legyenek a magyar szabályozás által előírt tartalommal.

A nyilvántartási kötelezettség értékhatára

Adminisztratív könnyítés, hogy a nyilvántartási kötelezettség értékhatára is megemelkedik az eddigi 50 millió forintról 100 millió forintra, így csökkentve az adózók adminisztratív terheit már a 2022-ben induló adóév tekintetében.

Az ügyletek összevonhatósága

A jelenlegi gyakorlat szerint, amennyiben a szerződések tárgya és teljesítésük minden lényeges feltétele előre rögzített és azonos, vagy a feltételek közötti eltérések nem jelentősek, illetve, ha azok egymással szorosan összefüggnek, az adózónak lehetősége van az ügyleteket összevontan dokumentálni. A Rendelet értelmében azonban 2023-tól nem lehet majd összevonni a beszerzést a beszerzett anyagokból gyártott termékek értékesítésével, továbbá a ráfordításokat érintő ügyletet az elsősorban bevételeket érintő ügylettel.

A 2022-es nyári adócsomag részeként az adózók már értesülhettek néhány, transzferárazást érintő új kötelezettségről, melyre vonatkozóan a Rendelet tartalmaz részleteket.

Új transzferár adatszolgáltatás

Nyilvánosságra kerültek a pontos részletek az új transzferár adatszolgáltatási kötelezettségről, melyet az éves adóbevallás részeként kell majd elkészíteni a 2022. december 31-ét követően benyújtott éves társasági adóbevallások esetében (de ide nem értve például a korábbi évre vonatkozó adóbevallás 2022. december 31-ét követően benyújtott önellenőrzését).

Az adózók az ellenőrzött ügyleteikről, amennyiben az adóévben teljesítés történ, ellenőrzött ügyletenként, vagy összevont ügyletenként adatot köteles szolgáltatni. Az adatok köre kiterjed többek között a dokumentálandó ügylettípus megjelölésére, a kapcsolt fél adminisztratív adataira, az ügylet volumenére és a kapcsolódó adóalap-korrekció mértékére (kapcsolt felenként meghatározva), az árazási módszertanra, alkalmazott jövedelmeződési mutatóra és a gazdasági elemzés részletes eredményére, a tesztelt fél által tényleges elért, illetve adóalap módosítás alkalmazása esetén az adóalap-módosítással számított jövedelmezőségi mutató értékére illetve az alkalmazott számviteli sztenderdre. A fenti adatokat ügyletenként, bizonyos adatokat kapcsolt felenként kell majd feltüntetni.

Fontos tudni, hogy bizonyos kapcsolt ügyletekre, amelyek mentesültek a nyilvántartási kötelezettség alól, szintén kell teljesíteni az új adatszolgáltatási kötelezettséget (ezek a magánszeméllyel nem egyéni vállalkozóként kötött ügylet, az APA-megállapodás hatálya alá eső ügylet, a független féltől származó költségek haszon nélküli továbbterhelése, illetve az ingyenes pénzeszközátadás és -átvétel). Ilyen esetekben (APA-val fedett ügyletek kivételével) limitált adatszolgáltatásra kötelezettek a társaságok.

A kötelezettség teljesítéséhez szükséges formanyomtatvány a 2023-as társasági adóbevallás megjelenésével egyidejűleg, annak részeként válik majd mindenki számára elérhetővé.

Az új adatszolgáltatás célja az adóhatóság kockázatelemzései folyamatainak támogatása. Bírság tekintetében az általános szabályok lesznek alkalmazandók. Az adóhatóság és a Pénzügyminisztérium egy részletesebb tájékoztató/kitöltési útmutató kiadását is tervezi a közeljövőben.

A megnövekedett mulasztási bírság miatt és tekintettel arra, hogy az adatszolgáltatás során kért információk forrása a transzferár dokumentáció, a jövőben még fontosabb lesz annak időben, a társasági adóbevallás benyújtási határideje előtt történő elkészítése.