Förbättrade och förenklade regler om avdrag för tidigare underskott

Sverige har, likt många andra länder, regler som syftar till att motverka handel med underskottsbolag. Enligt den s.k. beloppsspärren gäller förenklat att vid en förändring i det bestämmande inflytandet över ett underskottsbolag nekas avdrag för underskott överstigande 200% av köpeskillingen. En förvärvare anses erhålla det bestämmande inflytandet när denne direkt eller indirekt förvärvat mer än 50% av rösterna i, eller på annan grund erhållit bestämmande inflytande över, underskottsbolaget. Om förvärvaren är en fysisk person ska också förvärv som görs av närstående personer räknas med.

För att täcka in situationen då förvärv sker över tid och av en grupp, sinsemellan oberoende, fysiska personer har den s.k. flockregeln införts i lagstiftningen. Regeln innebär att en beloppsspärr inträder om en grupp fysiska personer enskilt förvärvar minst 5% och tillsammans mer än 50% av rösterna i ett underskottsbolag under en period om fem år. En sammanräkning av den fysiska personens samlade innehav ska ske om personen även förvärvat andelar genom ett bolag där denne äger 5% eller mer av rösterna. Regeln omfattar även vissa andra kategorier förvärvare.

I en promemoria utgiven av Finansdepartementet har departementet föreslagit en höjning av kvoten vid beräkning av beloppsspärren. Enligt den föreslagna förändringen ska avdrag för tidigare års underskott medges motsvarande 300% av köpeskillingen för att förvärva det bestämmande inflytandet över underskottsbolaget. Förändringen syftar till att kompensera för att värdet i kronor på upparbetade underskott har minskat sedan reglerna infördes eftersom den svenska bolagsskattesatsen har sänkts från 28% till 20,6%. Skulle förslaget bli lag innebär höjningen alltså att en större del av underskotten från tidigare år kan behållas efter en ägarförändring och att färre bolag kommer att påverkas av en avdragsbegränsning för sådana underskott i förvärvssituationer.

Därutöver föreslås att en undantagsregel införs med innebörden att beloppsspärren inte ska tillämpas när en fysisk person eller vissa andra subjekt får ett direkt bestämmande inflytande över ett underskottsbolag om personen redan före ägarförändringen hade ett sådant indirekt inflytande. Den föreslagna lagändringen avser att omfatta situationer då en fysisk person tar över andelar i ett underskottsbolag som denne redan har ett indirekt bestämmande inflytande över, t.ex. genom ett holdingbolag. Eftersom den föreslagna lagändringen är i linje med Skatteverkets nuvarande tolkning av reglerna bör förändringen inte medföra någon ändring i den faktiska tillämpningen. 

Departementet föreslår även att flockregeln förenklas så att beloppsspärren endast ska inträda när oberoende fysiska personer och vissa andra subjekt vardera förvärvar minst 20% och tillsammans minst 50% av rösterna i ett underskottsbolag under högst en treårsperiod. Det föreslås också att lagtexten ska förtydligas så att det framgår att regeln om flockförvärv endast omfattar förvärv som sker under år då underskottsbolaget redovisar underskott och att en uttrycklig regel med innebörden att förvärv som medfört en ägarförändring enligt flockregeln bara ska beaktas en gång införs. Om bolaget redovisar en vinst som används för att kvitta tidigare års underskott, påbörjas alltså en ny treårsperiod och endast förvärv som sker under dessa år omfattas av regeln och då endast en gång. För det fall den fysiska personen även indirekt har förvärvat andelar genom ett bolag, ska en sammanräkning med den fysiska personens övriga innehav ske om den fysiska personen ensam eller tillsammans med andra direkt eller indirekt innehar mer än 50% av rösterna i det förvärvande bolaget.

Slutligen föreslås en, för den skattskyldige mer generös, justering i regeln om kapitaltillskott som medfört en ägarförändring samt ett slopande av regeln som likställer avtal om rätt till förvärv av andel respektive rätt att besluta om ett företags angelägenheter med direkta förvärv.

De föreslagna förändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2025. 

Deloittes kommentar

De förändringar som föreslås bör leda till att större underskott kan bevaras vid ägarförändringar och att tillämpningen av spärreglerna förenklas. Om reglerna klubbas igenom enligt förslaget förväntas detta kunna få effekt på värdering av underskott i förvärvsprocesser.

Vi anser att det är särskilt välkommet att tillämpningen av flockregeln ses över och att lagstiftningen justeras för att underlätta den praktiska tillämpningen av reglerna. Det är också välkommet att promemorian i vissa delar innehåller förslag på ändringar som kan sägas utgöra en kodifiering av redan etablerad praxis. 

Flockregeln kan bli aktuell t.ex. för tillväxtbolag, där underskotten under tillväxtfasen ofta är stora och där behov av kapital ofta motiverar en utökning av ägarkretsen. Under den nuvarande utformningen måste underskottsbolag med spritt ägande löpande kartlägga bolagets ägarstruktur och historiska förändringar i ägandet 5 år bakåt. De föreslagna ändringarna bör medföra en begränsning av kretsen ägare som kan komma att omfattas av reglerna vilket bör underlätta tillämpningen. Samma sak kan förväntas gälla andra företag med spridd ägarkrets, t.ex., bolag vars andelar är marknadsnoterade, där det idag är komplext och tidskrävande att övervaka om flockregeln kan bli tillämplig. 

Vi noterar särskilt att flockregeln ändras så att även indirekta förvärv omfattas. Detta är visserligen förenligt med hur spärreglerna i övrigt är utformade och medför i den bemärkelsen en harmonisering med övrig lagstiftning. Det innebär dock en utvidgning av tillämpningsområdet för reglerna.

Kontakta oss

Fredrik Björkman
Consultant
fbjorkman@deloitte.se
+46 70 080 35 44

Viyan Hagi Mannesson
Partner
vhagimannesson@deloitte.se
+46 70 080 32 11