反避稅條款初審通過 設海外避稅防範關卡

【2016／06／08，台北訊】「反避稅條款」所得稅法修正草案今（8）日在立法院財政委員會初審通過，勤業眾信聯合會計師事務所表示，近年各國政府透過各種法案爭取稅收，我國卻仍未有反避稅相關規定，造成稅收損失、不利競爭，若通過反避稅條款符合國際趨勢；但勤業眾信呼籲財政部，考量對企業的可能衝擊，應儘速確立實際管理處所（PEM）的認定及受控外國公司（CFC）相關名詞的定義，以降低不確定性，避免造成企業不必要的恐慌。

PEM、CFC定義 攸關OBU、F股市場發展

各界關注反避稅條款是否影響國際金融業務分行（OBU）業務，勤業眾信稅務會計師林宜信表示，前三年立法院討論訂定反避稅條款時，已經有部分企業資金有重新調整動作，期盼財政部儘早確定PEM、CFC的認定標準，降低不確定性，避免不必要的恐慌，否則在法案三讀通過後緩衝期間，種種不確定性可能造成企業資金移到境外，對我國銀行發展造成影響。

林宜信舉例，以總部在台灣的上市櫃公司、將海外子公司之銀行帳戶設在OBU，是希望能由營運總部母公司直接掌握集團資金操作，若只因資金操作在OBU，即可能將海外子公司認定為PEM，並不合理。現行之修正草案雖未將資金操作列為主要經營活動判斷要件，但仍建議有更明確的認定，避免企業不必要的恐慌。

不只影響OBU業務，PEM認定標準也可能影響台灣F股資本市場。勤業眾信稅務會計師林淑怡指出，F股在台灣上市櫃，為了符合台灣法令規範，在營運流程會改變，在台灣設置必要的管理機制，但有些公司可能就會符合PEM認定，影響F股公司來台上市意願，進而阻礙台灣資本市場的活絡，也與政府推動F股發展的政策背道而馳。

林宜信呼籲，未來法令一旦通過，企業應檢視相關投資架構、營運流程、未來資金操作，考量目前海外子公司是否有被認定PEM或CFC之虞，但「千萬不要輕舉妄動」，因為所有重組或調整動作都可能產生課稅問題，調整之前務必詳細評估。

所得稅法43條之3草案 扣抵時限不盡合理

財政委員會今天審查通過的草案中，明定所得稅法43條之3，企業獲配來自海外的股利或盈餘分配，該盈餘在海外已繳納的所得稅，在認列投資收益年度開始起算五年內才可扣抵我國應納稅額。然而，林宜信認為，許多企業基於營運資金運用考量，海外盈餘可能五年以上才分配，若限制於認列投資收益之五年內分配者並不合理；若要訂定扣抵期限規範，建議應以該盈餘被扣繳稅款之繳納日起算五年內，才為合理。

另外43條之3也規定，CFC當期有虧損情況下，可在虧損發生次年起十年內從盈餘中扣抵，但林宜信表示，企業有累積盈餘才能作分配，但當企業扣抵完十年內虧損仍沒有累積盈餘，在企業也無法分配盈餘情況下，對其課徵投資收益並不合理。

林淑怡舉例，企業投資CFC帳面上有150萬元累積總虧損，其中內含十年內的虧損100萬元，假設當年度盈餘有120萬元，累積虧損為30萬元，企業仍無法分配盈餘，但根據新法草案規定稅上只能扣抵十年內之虧損100萬元，仍有20萬元盈餘需課稅，恐產生實際沒有盈餘卻導致必須課稅的爭議。