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Archivo 2018

Actualizaciones sobre cambios impositivos que afectan el negocio transfronterizo y nacional.

Tax Alert: Septiembre 2018 N°20

Modernización, RAV y derechos de los contribuyentes

Cuando el año 2009 se buscaba a través de la Ley N°20.322 perfeccionar la jurisdicción tributaria a través de la creación de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, se estableció una herramienta previa y administrativa para que los contribuyentes pudieran, antes de iniciar un litigio con el Fisco, reclamar las partidas que menciona el artículo 124 del Código Tributario a través de un procedimiento administrativo. Esta herramienta es el recurso de reposición administrativa voluntaria (más conocido como “RAV”), consagrado en el artículo 123 bis del Código Tributario.

Sin embargo, la concepción inicial de este recurso presentaba algunas desventajas, siendo la mayor de ellas el hecho de que su presentación no suspendía el plazo de noventa días para la interposición de la reclamación judicial y, por otro lado, que sólo existían 15 días hábiles para interponerlo.

Por esto, en octubre del año 2017, mediante la publicación de la Ley N° 21.039, se reformó esta valiosa herramienta entregada a los contribuyentes, cambiando tres aspectos claves. En primer lugar, el plazo para presentarlo se ampliaba de 15 a 30 días. Segundo, el plazo para que la autoridad resuelva y notifique la resolución del recurso se amplió de 50 a 90 días. Y en tercer lugar, se establece el efecto de suspensión del plazo para reclamar judicialmente, por la interposición del recurso administrativo.

Este recurso es valioso porque permite a los contribuyentes solicitar la revisión de los actos de fiscalización asociados a liquidaciones, giros, pagos de impuestos, pago o rechazo de peticiones de devolución, sin entrar en un litigio, con los costos asociados que involucran estos últimos, tanto para la administración como para el contribuyente.

En tal sentido, el Servicio de Impuestos Internos (SII), avanzando en sus ejes estratégicos expresados en el Plan Estratégico Institucional 2018, ha dictado con fecha 27 de junio de 2018 la Circular N° 34 que imparte instrucciones relativas al procedimiento administrativo asociado a la RAV, fortaleciendo los derechos de los contribuyentes y modernizando el procedimiento (la “Circular”).

La Circular avanza en establecer: (i) nuevas instancias de comunicación con el contribuyente para fortalecer la colaboración (audiencia preliminar y de cierre); (ii)  la instrucción de que el órgano resolutor solicite oportuna y obligatoriamente antecedentes indispensables para resolver las solicitudes; (iii) la medida de corrección de oficio de vicios o errores manifiestos que se detecten; (iv) una audiencia de cierre como mecanismo de término anticipado a la controversia; y finalmente, (v) una obligación de motivación de la resolución que exponga claramente las razones que sustentan la decisión, y que se sujete a la ley a las instrucciones administrativas.

La Circular parte con un listado de principios que informan el procedimiento, los cuales deberían ser rectores para el SII en la administración de este proceso administrativo. Dentro de esos principios se encuentran: la buena fe, la imparcialidad, justicia y equidad, colaboración, celeridad y economía procedimental, responsabilidad institucional, control y motivación.  

Destacamos los principios de imparcialidad, que implica que el órgano que resuelve es independiente y separado del que emite el acto impugnado; la colaboración, en que el SII buscará la corrección oficiosa; la celeridad, en que se restringirá la petición de informes a otras áreas que no sean necesarias; y, la motivación, que exige la fundamentación de las resoluciones, haciéndose cargo de todas las alegaciones del contribuyente y de la consignación de los fundamentos de hecho y derecho que sirven para acoger o desechar el recurso.

La Circular también describe los principales hitos del procedimiento, los que pasamos a resumir:

·         Ingreso al Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios o Departamento Jurídico, en su caso.

·         Presentación de documentos complementarios dentro de un término razonable. El SII anuncia también en su Circular que dispondrá una aplicación informática para para adjuntar documentos complementarios, cuestión que aplaudimos. Hacemos presente que no procede la aplicación de la norma de inadmisibilidad probatoria del artículo 132 del Código Tributario y que los antecedentes deberán ser apreciados en conciencia.

·         Análisis de Admisibilidad, para lo cual la autoridad tendrá 10 días hábiles administrativos (de lunes a viernes excluyendo feriados).

·         Audiencia preliminar voluntaria, para escuchar los planteamientos del contribuyente. En esta fase el SII proactivamente puede solicitar antecedentes adicionales y pedirle que acompañe un escrito aclaratorio.

·         Análisis de fondo del SII, en que se contemplan 10 días hábiles administrativos para preparar un proyecto de resolución, que se enviará al Jefe de Departamento u Oficina de Procedimientos Administrativos Tributarios o al Departamento Jurídico, en su caso.

·         Informe a otras áreas, sólo cuando los antecedentes contables deban ser necesariamente utilizado, los que deberán ser emitidos en 15 días. Si las alegaciones del contribuyente son meramente jurídicas, se podrá pedir informe legal a la Subdirección Jurídica, la que tendrá 10 días.

·         Audiencia de cierre. Que la podrá hacer el SII voluntariamente o a petición del contribuyente en su presentación inicial, que tendrá por objeto acercar posiciones con el contribuyente y solucionar la controversia. Esta es la última oportunidad para que el contribuyente presente declaraciones rectificatorias de impuestos.

·         Resolución. Que será pronunciado dentro del plazo de 20 días desde el proyecto de resolución y que deberá ser motivado conforme se explicó precedentemente.

Habiéndose efectuado una breve referencia al estado actual del procedimiento de tramitación de la RAV, es espera que esta útil herramienta sea utilizada progresivamente por los contribuyentes, de manera de buscar solucionar a sus peticiones de impugnación de los actos administrativos reclamables.

Tax Alert: Junio 2018 N°19

Cambios de sujeto de IVA

Con fecha 30 de abril del presente año, se dictó por parte del Servicio de Impuestos Internos la Resolución Exenta N°42, la cual dispone cambio de sujeto total de derecho para el cumplimiento de Impuesto al Valor Agregado (IVA), comenzando a regir a partir del 1° de agosto de 2018.

El Servicio de Impuestos Internos, en adelante SII, incorporó un nuevo cambio de sujeto de IVA, el cual entrará en vigencia el 1 de agosto de 2018 y busca cautelar el cumplimiento tributario por parte de aquellos contribuyentes que presenten incumplimiento tributario asociado al Impuesto al Valor Agregado (IVA), tales como subdeclarar el impuesto o la no presentación de la declaración mensual.

¿Qué significa “Cambio del sujeto de IVA?

Los Cambios de Sujeto establecen la retención total o parcial del IVA asociado a las compras o ventas de determinados productos o a la prestación de ciertos servicios. Afectan a operaciones documentadas, por medio de facturas de compra, en las cuales intervienen agentes retenedores que son contribuyentes autorizados por el SII para efectuar retenciones de IVA.

Ahora bien, a la fecha, si el vendedor era facturador electrónico se eximía del cambio de sujeto.

Nuevo Cambio de Sujeto total del IVA basado en comportamiento y clasificación de riesgo de los contribuyentes

A partir del próximo 1 de agosto del presente año, entrará en vigencia un nuevo tipo de Cambio de Sujeto del IVA, el que se aplicará a contribuyentes de todos los sectores que presenten, de forma reiterada, brechas de incumplimiento tributario asociados principalmente a las obligaciones del IVA, dejando de lado la necesidad de retención del gravamen de manera general a contribuyentes según el rubro al que pertenece.

Por lo anterior, el Cambio de Sujeto ya no aplicaría a operaciones de compra venta de productos específicos o a ciertos servicios, si no que se aplicará considerando el comportamiento tributario de los contribuyentes.

Igualmente, este cambio de sujeto regirá sin perjuicio de que los contribuyentes involucrados en la operación sean emisores de documentos tributarios electrónicos.

Nuevos Registros:

Adicional a lo indicado, este nuevo cambio de sujeto conllevará la creación de dos nuevos registros:

1)   Nómina de Contribuyentes Sujetos a Retención:

       i.       Aquellos contribuyentes que presenten reiteradamente, entre otras, las siguientes brechas de cumplimiento tributario asociadas a las obligaciones del IVA:

Omisión de declaraciones de F 29, subdeclaración u omisión de IVA débito fiscal, sobre-declaración de IVA créditos fiscales, en relación a los Documentos Tributarios Electrónicos respectivos que tengan derecho a la utilización del IVA Crédito Fiscal.

     ii.        Aquellos contribuyentes que presenten de forma reiterada (dos o más) algunas de las siguientes brechas de cumplimiento tributario:

Falta de pago de giros emitidos por postergación de IVA o por falta de pago de giros por declaraciones fuera de plazo de IVA, domicilio inexistente, no ubicado y/o inconcurrente a notificaciones de requerimiento de antecedentes en el marco de una auditoría, o en un proceso de recopilación de antecedentes y falta de declaración del impuesto anual a la renta que implique la omisión de los ingresos facturados o sin facturar, en los plazos de no prescripción.

La permanencia en la Nómina de Contribuyentes Retenidos tendrá una duración mínima de seis meses. Transcurrido el plazo, el contribuyente retenido será excluido de la nómina, siempre que haya solucionado y no haya incurrido en nuevas brechas de cumplimiento tributario.

2)   Nómina de Agentes Retenedores:

Corresponderá al listado al cual se incorporarán, por una o más resoluciones dictadas al efecto, los contribuyentes obligados a actuar como agentes retenedores en las operaciones que realicen con Contribuyentes Sujetos a Retención.

Ambas nóminas serán publicadas semestralmente en la página web del SII el último día hábil de junio y diciembre de cada año.

¿Qué hacer en caso de que el contribuyente no esté incluido en la nómina?

Podrán solicitar su inclusión a la Dirección Regional correspondiente a su domicilio, o a la Dirección de Grandes Contribuyentes, según corresponda, siempre que acrediten que realizan operaciones con contribuyentes incluidos en la Nómina de Contribuyentes Sujetos a Retención.

Emisión de factura de compra:

El recargo del 19% de IVA a retener podrá ser utilizado por el Agente Retenedor como un crédito fiscal, mientras que el 19% de IVA retenido se deberá tratar como un pasivo u obligación circulante propiamente tal, sin la posibilidad de imputarle el IVA como un Crédito Fiscal, debiendo declarar el impuesto en “IVA total retenido a terceros”, código 39 del Formulario 29.

Sanciones:

El no otorgamiento de factura de compra o, su emisión sin cumplir los requisitos legales y/o reglamentarios será sancionado conforme al N° 10 del artículo 97 del Código Tributario, es decir, con multa que fluctúa entre el 50% al 500% del monto de la operación con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA. Además de clausura por hasta 20 días. Asimismo, la reiteración (dos o más veces en un período no superior a 3 años) se sancionará con presidio o relegación menor en su grado máximo.

El Agente Retenedor deberá pagar, además, el IVA que debió retener, más los reajustes, intereses y multas, establecidos en los artículos N° 53 incisos 1° y 3° y 97 Nº 11 incisos 1° o 2° del Código Tributario, según corresponda.

 

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