beps

Análisis

Precios de Transferencia en los Reportes Finales BEPS

Erosión de la Base Imponible y Transferencia de Utilidades

El 5 de octubre la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) emitió los reportes finales del proyecto para combatir la Erosión de la Base Imponible y Transferencia de Utilidades (BEPS por sus siglas en inglés), el cual inició hace dos años con el objeto de acordar ciertos estándares mínimos en materia tributación internacional.

El reporte final de precios de transferencia consta de 186 páginas, más un documento de 70 páginas dedicado al nuevo reporte “Country by Country” (país por país), proveen una extensa guía sobre los diversos temas en la materia.

Documentación global de precios de transferencia y reporte “Country by Country"

La OCDE compiló en el reporte final las recomendaciones sobre la documentación global cuyo objetivo es proporcionar un panorama financiero integral de las operaciones del Grupo Empresarial, el cual será utilizado como instrumento de evaluación de riesgo para las administradoras fiscales.

Deloitte ha desarrollado herramientas tecnológicas que permitirán a las compañías afrontar los nuevos requerimientos en materia de precios de transferencia. Las mismas ya se encuentran disponibles incluso en una versión de diagnóstico gratuita, que permitirá a los contribuyentes detectar ex ante cuál es su situación ante estos nuevos requerimientos, detectar oportunidades de mejora y mitigar los riesgos.

Rol de los contratos

Los acuerdos entre las partes son el punto de partida para un entendimiento adecuado de las transacciones intercompañía. No obstante, será la conducta de las partes la que confirmará o reemplazará los términos de los acuerdos. Así, a los fines de precios de transferencia será el real accionar de las partes el que prime sobre los términos contractuales, demostrando un clara prevalencia del fondo sobre la forma.

Riesgo

Para asumir un riesgo, la parte involucrada debe ejercer control sobre el riesgo y tener la capacidad financiera de asumirlo. Si bien no se provee un test para determinar si existe control sobre el riesgo, los factores que deben ser considerados son: 1) Toma de decisiones en relación a asumir el riesgo en cuestión; 2) Respuesta ante la materialización de un riesgo del negocio y 3) Acciones de mitigación. La guía admite la delegación de las acciones diarias de mitigación del riesgo siempre que la parte en cuestión conserve el control sobre ella. La guía detalla un proceso de 6 pasos para determinar qué parte efectivamente está asumiendo un determinado riesgo.

Intangibles

El reporte sigue la línea de la guía 2014 en relación a la categoría de intangibles, métodos de precios de transferencia y funciones importantes vinculadas al desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación (DEMPE por sus siglas en inglés) de intangibles. Para asignar a una parte los ingresos derivados del intangible, la guía incorpora los requisitos de control y capacidad financiera que se detallaron más arriba para el caso de los riesgos. La guía establece que para atribuir a una entidad las utilidades o pérdidas derivadas de los resultados actuales versus los proyectados de un intangible dado, debe garantizarse que la parte ejerce control sobre los riesgos que ocasionaron dichas diferencias.

Financiamiento

Una entidad que no controla los riesgos financieros asociados con su financiamiento será acreedora únicamente de un retorno libre de riesgo. Una entidad que controla los riesgos financieros asociados a las funciones DEMPE será merecedora de un retorno ajustado por riesgo.

Recaracterización

Si una transacción carece de racionalidad comercial respecto de un acuerdo que habría sido acordado entre terceros no relacionados, la guía admite que la transacción sea no reconocida. El hecho de que una transacción no sea observada entre no relacionados no es suficiente para no reconocerla, debe carecer de racionalidad comercial y económica.

Intangibles difíciles de valorizar

Si el contribuyente no puede demostrar el precio basado en un análisis minucioso, los resultados ex post serán utilizados como presunta evidencia para valorizar los acuerdos de precios ex ante. La OCDE incluyó numerosas excepciones a esta regla basada en eventos no previsibles, y adopta un enfoque retrospectivo de 5 años con una tolerancia de 20% de desvío. Asimismo admite que el contribuyente ofrezca prueba sobre las variaciones ex ante y ex post que no pudieron ser anticipadas.

Acuerdo de distribución de costos

El reporte final modifica las guías sobre la materia incorporando los cambios referidos a contratos, riesgo e intangibles que se detallaron más arriba. Las guías mantienen la recomendación respecto a la valorización de los participantes según su creación de valor en lugar de sus costos, a menos que las partes valoricen el costo de oportunidad de la contribución inicial como su capacidad para generar recursos en el acuerdo.

Servicios intragrupo de bajo valor agregado

Para hacer uso del “safe-harbour” el contribuyente debe documentar la base de costos y la elección apropiada de las llaves de alocación. Si los fees derivados de estos servicios exceden el límite determinado por un país en particular,
las autoridades tributarias estarían en condiciones de solicitar un análisis funcional y de comparabilidad completo, incluyendo un análisis de beneficios de los cargos por dichos servicios.

Resolución de controversias

20 países (Australia, Austria, Bélgica, Canadá, Francia, Alemania, Irlanda, Italia, Japón, Luxemburgo, Holanda, Nueva Zelanda, Noruega, Polonia, Eslovenia, España, Suecia, Suiza, Reino Unido y Estados Unidos) acordaron proveer un marco obligatorio de arbitraje sobre tratados bilaterales como mecanismo para garantizar que las disputas sean resueltas dentro de un plazo determinado de tiempo. Otros países acordaron proveer un estándar mínimo y un mecanismo de monitoreo.

División de utilidades

La versión final sobre división de utilidades se pospuso para 2016 y 2017.

Did you find this useful?