Análisis

Simplifi­cación de la Refor­ma Tribu­taria

Resumen

Los principales ejes de la Ley son: la simplificación del sistema de tributación a la renta, efectuar ajustes a la Ley de IVA y el perfeccionamiento de la vigencia de la norma general antielusión. Además, la Ley incluye nuevos beneficios en materia de Impuesto a la Renta.

Con fecha 27 de enero de 2016 fue aprobado el proyecto de ley de Simplificación de Reforma Tributaria, con lo que se obtiene un texto definitivo que se convertirá en ley, A continuación presentamos un resumen de las principales modificaciones.

Simplificación del Impuesto a la Renta

Se establece que algunos contribuyentes, a contar del año 2017, podrán optar entre el sistema de Renta Atribuida o por el sistema Semi Integrado.

Sistema de Renta Atribuida

Este sistema mantiene las tasas contenidas en la Ley N°20.780, del 29 de septiembre del 2014. Es decir, la tasa de impuesto de primera categoría para la empresa es de 25%, con crédito del 100% del impuesto para los contribuyentes del impuesto global complementario y adicional.

Solamente podrán optar por este sistema:

  • Empresas Individuales
  • Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
  • Sociedades de personas y comunidades, conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
  • Sociedades por Acción (SPA) conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile. La cesión de acciones de SPAs acogidas a este sistema, a entidades que no puedan acogerse a él, deberán ser aprobadas en junta de accionistas por unanimidad
  • Contribuyentes del artículo 58 N° 1 de Ley de la Renta (establecimientos permanentes situados en Chile)
Régimen por Omisión

Sin perjuicio de la opción de tributar bajo el régimen de Renta Atribuida o Semi Integrado, los empresarios individuales, EIRL, comunidades y sociedades de personas tributan, a menos que manifiesten su voluntad en contra, bajo el sistema de Renta Atribuida.

Por el contrario, las SPA y los contribuyentes del artículo 58 N° 1 tributan, salvo que expresen su voluntad manifiesta en contra, bajo el sistema Semi Integrado.

Sistema Semi Integrado: régimen general de tributación

Bajo este régimen deberán tributar las sociedades anónimas (abiertas o cerradas), las sociedades en comandita por acciones y las empresas en que al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas no sea contribuyente de impuestos finales.

Se mantienen las tasas establecidas por la Ley de Reforma Tributaria y el crédito parcial en contra de los impuestos global complementario o adicional (65% del monto del impuesto de primera categoría).

Para los residentes de países con los cuales Chile tiene vigente un convenio para evitar la doble tributación, el crédito podrá ser el 100% del impuesto de primera categoría. Adicionalmente la Ley permite conceder el total del crédito a residentes de países con los cuales Chile haya suscrito un Convenio de Doble Tributación al 1 de enero de 2017, incluso si a esa fecha el convenio todavía no está vigente. Esta posibilidad estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2019.

Interacción de los Sistemas de Tributación

Las empresas con el sistema de Renta Atribuida podrán tener inversiones en empresas del sistema Semi Integrado. Sin embargo, las empresas del sistema Semi Integrado no podrán tener inversiones en empresas con el sistema de Renta Atribuida. En efecto, si producto de la venta de derechos o acciones (en el caso de una sociedad por acciones) la empresa cuyos derechos o acciones fueron vendidos, tendrá que comenzar a tributar con el sistema de renta Semi Integrado, a contar del mismo año en que se produjo la venta.

A su vez, se establece una sanción para el socio o accionista que se incorpora. Quien deberá pagar, en el año en que se incorpora, un impuesto con tasa 45% sobre los retiros o dividendos que se le distribuyan o sobre la renta que se atribuya.

Simplificación de registros y modificación en el orden de
imputación de retiros y dividendos

En ambos sistemas hay reducción en el número de registros.

Registros en el Sistema de Renta Atribuida:

  • Rentas Atribuidas Propias
  • Fondo de Utilidades Financieras (diferencia de depreciación normal y acelerada)
  • Rentas Exentas e Ingresos No Renta. Se incluye el Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT), existente al 1 de enero de 2017
  • Saldo de Créditos. Se incluyen créditos de primera categoría del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) existentes al 31 de diciembre de 2016* y créditos para impuestos finales provenientes de rentas de fuente extranjera

Las imputaciones de retiros o dividendos se hará al término de cada ejercicio, en el orden en que éstos se han mencionado.

*Este crédito se calculará como un porcentaje del saldo de créditos existentes en relación al total de rentas del FUT al término de cada ejercicio.

Registros en el Sistema Semi Integrado:

  • Rentas Afectas a Impuesto*. Se incluye FUT al 1 de enero de 2017
  • Fondo de Utilidades Financieras (diferencia de depreciación normal y acelerada)
  • Rentas Exentas e Ingresos No Renta. Se incluye el Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) existente al 1 de enero de 2017
  • Saldo de Créditos. Se incluyen créditos de primera categoría del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), existentes al 31 de diciembre de 2016** y créditos para impuestos finales provenientes de rentas de fuente extranjera.

Las imputaciones de retiros o dividendos se harán en primer término a los remanentes de los ejercicios anteriores, y luego al término de cada ejercicio.

* Las rentas afectas serán determinadas a partir del capital propio tributario y no del patrimonio financiero, con lo que se evita que se afecten componentes del patrimonio que no son utilidades, antes del retiro de otras partidas, tales como ingresos no renta o ingresos exentos de global complementario.

** Este crédito se calculará como un porcentaje del saldo de créditos existentes en relación al total de rentas del FUT al término de cada ejercicio.

Eliminación de presentación de declaración jurada 1854 para acogerse a exención de impuesto adicional

A partir del 1 de enero de 2015 se eliminó del artículo 59 de la Ley de la Renta la exigencia de informar operaciones como comisiones, fletes, y telecomunicaciones internacionales, para gozar de la exención de impuesto adicional, lo que se traducía en la presentación de la Declaración Jurada 1854.

La Ley establece la posibilidad de presentar la declaración jurada hasta el 30 de junio de 2016, para beneficiar con la exención servicios pagados entre los años comerciales 2010 a 2014.

Beneficio a la inversión

Se amplía el beneficio a la inversión para empresas sujetas al régimen de Renta Atribuida, aumentando la deducción en hasta un 50% de la renta líquida imponible invertida en la empresa, manteniendo en todo caso el tope legal de 4 mil UF.

Ampliación del Impuesto Sustitutivo del FUT hasta el año 2016

El beneficio de pagar el impuesto sustitutivo sobre el FUT se extiende a los años comerciales 2015 y 2016, y se efectúan ajustes a la base afecta al impuesto, que mejoran el beneficio.

Además, las utilidades afectas al impuesto sustitutivo se podrán retirar o distribuir sin afectarse con impuestos finales, en cualquier oportunidad en que el contribuyente lo decida, sin tener que seguir un orden de imputación.

Las cantidades que sean remesadas al exterior, y que hayan pagado el impuesto sustitutivo, no quedarán sujetas a ningún tipo de retención al momento de la remesa.

Por último, en el caso de haber efectuado reinversiones de utilidades durante el año 2015, se elimina la obligación de tributar con impuestos finales, por el 50% de las reinversiones efectuadas. Tampoco tributarán las reinversiones efectuadas en el año 2016, aunque se haya pagado impuesto sustitutivo.

Impuesto al Valor Agregado

No afectación con IVA a los contratos de leasing de inmueble no amoblados celebrados antes del 1 de enero de 2016

Estarán totalmente liberadas de IVA tanto las cuotas de arriendo como las transferencias de inmuebles no amoblados, pagadas con motivo de contratos de leasing celebrados con anterioridad al 1 de enero de 2016.

Asimismo, se precisa que los leasing sobre inmuebles estarán gravados cuando sean realizados por un vendedor, estableciéndose una presunción de habitualidad.

Crédito especial del IVA en ventas de viviendas con subsidios

Se amplía el derecho al crédito especial del artículo 21 del Decreto Ley N° 910, a viviendas financiadas con subsidio del Ministerio de Vivienda y Urbanismo, en aquellos casos que el subsidio se otorgue a viviendas de hasta 2.200 UF.

Las empresas constructoras que vendan viviendas con subsidio, y por tanto estén exentas de IVA, podrán utilizar el beneficio que establece el mencionado Decreto Ley N° 910.

Promesas de venta de inmuebles

A contar del 1 de enero de 2016 las promesas de venta de inmuebles ya no serán hechos gravados con IVA. De esta forma, los pagos que se realicen al suscribir las promesas no estarán afectos con IVA, por lo que todo el impuesto que eventualmente corresponda aplicar en una venta de inmueble, se devengará al momento de suscribirse el contrato de compraventa.

Ampliación del plazo de exención para la venta de inmuebles con permiso de edificación hasta 2017

La exención de IVA para la venta de inmuebles con permisos de edificación anterior al 1 de enero de 2016 se extiende a proyectos que, teniendo dicho permiso a esa fecha, se encuentren terminados en el año 2016 y cuyas solicitudes de recepción de obra definitiva se haya ingresado a la Dirección de Obras Municipales, sin que sea relevante la fecha en que se vendan los inmuebles.

Tratamiento del IVA en ventas forzadas y eliminación de presunción

La Ley declara exentas de IVA todas las ventas forzadas, como las que se realizan previo decreto judicial que las autorice, en procedimientos de cobro de la Tesorería General de la República, o de bancos y otras entidades financieras. En los casos que el acreedor se haya adjudicado un bien en tales procedimientos y tenga la obligación legal de enajenarlo dentro de un plazo, en esta segunda venta tampoco se considerará vendedor habitual.

Además, se elimina la presunción de habitualidad en el caso de venta de edificios por pisos o departamentos, con el objeto de otorgar mayor certeza a los contribuyentes, considerando también que esa hipótesis ya se encuentra cubierta por la definición general de “venta” y “vendedor”.

Exención de IVA a contratos de leasing sobre inmuebles con subsidio

Al igual que las ventas de viviendas con subsidio, los contratos de leasing de inmuebles financiados con subsidios estarán exentos de IVA.

Deducción de intereses y costo del terreno de la base imponible del IVA en el leasing

Se podrá rebajar, de la base imponible del impuesto que grava las cuotas de leasing de inmuebles, el componente correspondiente a intereses.

Efecto en el impuesto a la renta del beneficio del artículo 8° transitorio de la Ley N°20.780

La Ley de Reforma Tributaria permitió a los contribuyentes que a partir del año 2016 deban recargar el IVA en sus operaciones, puedan reconocer los créditos fiscales de dicho impuesto que hubiesen soportado en la adquisición o construcción de los inmuebles que vendan a partir de esa fecha. Dichos créditos solo podrán ser los soportados dentro de los tres años anteriores a la venta.

La Ley precisa el efecto de esta norma en el Impuesto a la Renta, señalando que dichos créditos deberán rebajarse del costo del activo, en la medida que hayan formado parte del mismo, lo que deja sin efecto la interpretación efectuada por el SII, que trataba el crédito fiscal utilizado como un ingreso afecto al Impuesto a la Renta y a la obligación de realizar pagos provisionales.

Perfeccionamiento de la exención del IVA a la importación de bienes de capital

Se establece que el plazo de 12 meses para la aplicación de la exención a la importación de bienes de capital se cuenta no solo desde la importación de los bienes, sino que también desde el otorgamiento de permisos ambientales o de la concesión de uso oneroso de terreno.

Además, se precisa que no corresponde al Ministerio de Hacienda “certificar” el cumplimiento de los requisitos exigidos, sino más bien constatarlos en el marco de la resolución que deba dictar de acuerdo a los antecedentes aportados por el contribuyente.

Perfeccionamiento de la norma general antielusión

Precisión a la vigencia de la norma

Se precisa que no podrán aplicarse estas disposiciones respecto de los efectos provenientes de hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, salvo que a partir de esa fecha se hayan modificado las características o elementos que determinan sus consecuencias jurídicas para la legislación tributaria. En ese caso, la norma podrá aplicarse respecto de los efectos que surjan por dichas modificaciones, y en la medida en que constituyan abuso o simulación.

Modificaciones al derecho de consulta sobre aplicación de la norma antielusión

La ley amplía el universo de sujetos que podrán obtener un pronunciamiento anticipado, de carácter general, relativo a la aplicación de la norma general antielusión. Sin embargo, al no existir un interés actual comprometido, la respuesta del SII no será vinculante.

Además, se precisa que expirado el plazo del SII para contestar dicha consulta, ésta se entenderá como no presentada para todos los efectos legales.

Otros Ajustes

Reglas sobre exceso de endeudamiento

Extensión de las reglas sobre exceso de endeudamiento a los préstamos que se benefician de una tasa reducida de Impuesto Adicional, por un tratado de doble tributación.

Para el cálculo de endeudamiento total anual se excluyen los pasivos a corto plazo (90 días o menos, incluidas las extensiones o renovaciones) con partes no relacionadas.

Se excluye de la aplicación de las reglas sobre exceso de endeudamiento a entidades chilenas (que no sean filiales de entidades domiciliadas en paraísos fiscales o en jurisdicciones con régimen fiscal preferente), que participan en actividades que han sido calificadas como actividades financieras, con la condición de que el 90% o más de sus activos corresponden a préstamos o arrendamientos con opción de compra concedida a partes no relacionadas (porcentaje que debe mantenerse durante al menos 330 días al año). Además, el endeudamiento con partes relacionadas e independientes no debe superar el 120% de dichos activos.

Simplificación de las normas relativas a los créditos por impuestos pagados en el exterior

La modificación resuelve un problema creado por la Ley de Reforma Tributaria, pues no permitía a los contribuyentes utilizar la parte del crédito por impuesto pagado en el extranjero que excedía la tasa del impuesto de primera categoría, aclarando la Ley esta parte será imputable en contra de los impuestos finales.

Además, se extiende el beneficio de la utilización de créditos por impuestos pagados en el exterior, por parte de subsidiarias ubicadas en terceros países, con la condición de que exista un tratado de doble tributación o un acuerdo sobre intercambio de información tributaria vigente con el respectivo país.

Modificaciones relativas a los fondos de inversión

Respecto a la tributación de los fondos, que ya ha sido objeto de sendas modificaciones sucesivas a través de la Ley Única de Fondos y la Ley de Reforma Tributaria, la Ley establece, entre otras modificaciones, cambios a los registros que deberá llevar la sociedad administradora.

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