Análisis

Tax Alert

Proyecto de Ley de Modernización Tributaria introduce importantes cambios.

El proyecto de ley permitiría deducir expresamente ciertos gastos que actualmente son considerados gastos rechazados.

Tax N°2: Proyecto de Ley de Modernización Tributaria

Propuesta de integración del sistema de tributación

El proyecto de ley propone establecer un sistema de tributación totalmente integrado, en que las personas tributen en base a retiros con derecho a utilizar el 100% del impuesto corporativo como crédito. Lo anterior, junto con una simplificación y liberación respecto de ciertos registros.

Sistema Integrado con tributación de las personas en base a retiro

·       El proyecto de ley propone establecer un sistema de Integración total entre el impuesto corporativo con los impuestos finales, lo que implicaría que los socios o accionistas tendrían derecho a utilizar la totalidad del impuesto corporativo como crédito contra los impuestos finales (Impuesto Global Complementario o Adicional).

·       Impuesto corporativo con tasa única del 27%, excepto para las Pyme que tendrán una tasa de 25%.

·       Los propietarios tributan con impuestos finales exclusivamente en base a retiro (escala progresiva).

·       Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2018 se encuentren acogidos a los actuales regímenes de renta atribuida y semi-integrado se entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen general a partir del 1 de enero de 2019.

Orden de imputación de retiros y dividendos

·         Los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio se imputarán al término del ejercicio respectivo, debidamente reajustados, en el orden cronológico en que los retiros, remesas o distribuciones se efectúen, hasta agotar el saldo positivo de los registros RAI, DDAN y REX.

·         El orden de imputación de los retiros, remesas o distribuciones será el siguiente:

i)     RAI, rentas afectas a impuestos finales.

ii)    DDAN, diferencia entre la depreciación normal y acelerada

iii)   REX, rentas exentas e ingresos no constitutivo de renta

iv)   Utilidades contables en exceso de las tributarias.

v)    Capital.

vi)   Exceso por sobre las cantidades anteriores se afectará con impuestos finales.

·         Los retiros, remesas o distribuciones imputadas al capital reajustado deben ser formalizados como disminuciones de capital, conforme al tipo de empresas que se trate, a más tardar en el mes de febrero del año siguiente del retiro, remesa o distribución. En el caso del empresario individual, para hacer uso de esta imputación, la disminución de capital deberá informarla al Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo plazo antes señalado.

·         Los retiros, remesas o distribuciones deberán ser imputadas en primer lugar a las rentas registradas al 31 de diciembre de 2018 en el Registro de Rentas Atribuidas - RAP - del régimen atribuido, sin considerar las reglas de imputación que establezca la Ley a la fecha del retiro, remesa o distribución.  Estas rentas pasan a formar parte del REX al 1 de enero de 2019.

·         Las rentas que se graven con el impuesto sustitutivo al FUT establecido en las normas transitorias del proyecto, podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la ley vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución.

Simplificación y liberación de registros

·         El proyecto contempla la simplificación y liberación de mantener ciertos registros, en la medida que las empresas no tengan rentas que deban ser controladas en el registro REX, no siendo obligatorio confeccionar los registros tributarios RAI, DDAN y REX. En tal caso, solo será necesario mantener el registro anual de créditos (SAC).

·         Se exigirá acreditar mediante registros tributarios confeccionados anualmente, solo en aquellos casos en que el respectivo propietario estime que una remesa o distribución no debe quedar afecta a impuesto conforme al orden de imputación legal.

·         En el caso que se efectúen retiros, remesas o distribuciones con cargo al capital aportado por los propietarios y no se mantengan los registros RAI; DDAN y REX, las empresas deberán reconstituir los registros señalados para efectos de no afectarlos con impuestos finales.

Crédito por impuestos pagados por la empresa

·         El proyecto propone que el monto del crédito tendrá como base el factor promedio resultante de dividir todos los créditos imputables a impuestos finales acumulados en el registro SAC al término del ejercicio, sin considerar los créditos del artículo 41 A de la LIR, por las utilidades netas pendientes de tributación (RAI más DDAN, ambos antes de imputarles los retiros, remesas o distribuciones, descontado el monto del impuesto de primera categoría que se encuentre pendiente de pago).

·         Las empresas que se liberarían de llevar los registros RAI, DDAN y REX, considerarían como utilidad neta aquella que determine para este solo efecto conforme a las normas del registro RAI, descontando el impuesto de primera categoría pendiente de pago.

·         El factor obtenido se aplicaría a los retiros, remesas o distribuciones, imputándose al SAC al término del ejercicio, comenzando por los créditos sin derecho a devolución.

·         El factor máximo corresponderá al que resulte de dividir la tasa del impuesto de primera categoría vigente por el valor resultante de restar a cien la tasa del citado tributo.

·         Si el crédito no es determinable por no existir RAI y DDAN u otra causa, el crédito se asignará determinando el factor conforme con la tasa que corresponda según el régimen al cual esté sujeta la empresa, según lo indicado en el punto anterior.

·         El crédito del artículo 41 A se asignará conjuntamente con las distribuciones o retiros afectos a impuestos finales o asignados a los gastos rechazados no afectos al impuesto multa del artículo 21 de la LIR. La asignación de este crédito se efectuará aplicando la tasa correspondiente a la diferencia entre la tasa del impuesto de primera categoría y la tasa del impuesto adicional o marginal del impuesto global complementario, sobre una cantidad tal que, al deducir dicha cantidad, el resultado arroje el monto del retiro, remesa, distribución o partida del inciso segundo del artículo 21, previamente incrementados en el monto del crédito de primera categoría.

·         Si no existen créditos disponibles o éstos no son suficientes, la empresa voluntariamente podrá pagar a título de impuesto de primera categoría una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del impuesto a una suma tal que, al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución.  La empresa podrá deducir como gasto en el año del pago el impuesto pagado, la cantidad sobre la que se pagó el mencionado impuesto, pudiéndose arrastrar esta deducción para ejercicios futuros en caso de producirse excedentes porque exista pérdida tributaria o por otra causa.

Compensación de rentas y créditos improcedentes

·         El proyecto considera que cuando la empresa hubiere informado al SII créditos por Impuesto de Primera Categoría en exceso, deberá restituir en su declaración de impuesto anual las diferencias respectivas debidamente reajustadas.

·         En ese sentido, no procederá la rectificación de las declaraciones que hubieren sido presentadas por los respectivos propietarios, sean contribuyentes de la primera categoría o de impuestos finales.

·         El monto restituido corresponderá a una partida del inciso segundo del artículo 21 de la LIR y deberá ser agregado al SAC en la medida que tal cantidad se haya rebajado de este registro.

·         Tampoco procederá las rectificaciones de los propietarios cuando se hubiere asignado un crédito menor respecto del ejercicio, lo que deberá informar al SII en la declaración anual de renta que corresponda.

·         Procederá, sin embargo, la rectificación cuando así lo solicite el o los propietarios interesados, sin perjuicio que se ajusten los saldos del ejercicio y de los ejercicios siguientes, de las cantidades referidas en el artículo 14 de la LIR, cuando corresponda.

·         Lo anterior también podrá aplicarse a las diferencias de las utilidades o cantidades sobre las que se asignan los créditos.

·         Si procede realizar la rectificación de las declaraciones de propietarios o de las empresas, en caso de diferencias originadas en proceso de reorganizaciones, respecto de los saldos iniciales registrados o declarados en procesos de fiscalizaciones del SII y que generen cambios impositivos en las declaraciones de los propietarios.

Información anual al SII

·         Retiros, remesas o distribuciones del ejercicio.

·         Rentas asignadas a los propietarios (Opción Pyme por RLI propuesta por el SII y Opción de Transparencia de la Pyme), indicando los propietarios que las reciben, la fecha en que se hayan efectuado y si se trata de rentas o cantidades afectas a los impuestos finales, rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida.

·         Factor de crédito determinado para el ejercicio.

·         Monto del crédito por el IDPC y por los impuestos del exterior para impuestos finales. Se informará el excedente que se determine luego de su imputación puede o no ser objeto de devolución a contribuyentes del IGC.

·         El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio y el saldo final de los registros RAI, DDAN, REX y SAC, según resulte aplicable.

·         El detalle de la determinación del saldo anual del registro RAI, identificando los valores del capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y disminuciones posteriores, debidamente reajustados.

·         El patrimonio financiero determinado al término del ejercicio.

·         El monto de las diferencias entre la depreciación acelerada y la normal que mantenga la empresa a que se refiere el registro DDAN, determinadas para cada bien.

Efectos tributarios de las reorganizaciones empresariales para fines de registros y asignación de capital propio tributario

·         División de empresas obligadas a determinar su renta efectiva con contabilidad completa

Se deberá confeccionar a la fecha de división los registros RAI, DDAN, REX y SAC de la empresa que se divide, cuyos saldos se asignará a cada una de las sociedades en proporción al Capital Propio Tributario.

El registro DDAN debe ser asignado conjuntamente con los bienes físicos del activo inmovilizado que dieron origen a la diferencia de depreciación.

El capital efectivamente aportado se asignará en cada una de las empresas en la misma proporción del Capital Propio Tributario, considerando como capital efectivamente aportado el monto considerado en la determinación del registro RAI a la fecha de la división.

Las empresas podrán solicitar al SII autorización para efectos de realizar las asignaciones en base al patrimonio financiero. Dicha solicitud deberá efectuarse con antelación a la división.

En caso que no se realice la solicitud, se deberá informar la misma al Servicio, debiendo realizar las asignaciones en base al Capital Propio Tributario.

El Servicio deberá resolver fundadamente la petición en el plazo de 15 días desde que la empresa pone a disposición del SII todos los antecedentes necesarios para resolver su presentación, tomando como consideración principal para efectos de su decisión, el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias.

·         Conversión o Fusión de empresas obligadas a determinar su renta efectiva con contabilidad completa

Empresa continuadora legal deberá llevar o mantener el registro y control de las cantidades anotadas en los registros RAI, DDAN, REX y SAC de la empresa convertida o absorbida.

Estas cantidades se entenderán incorporadas a la empresa continuadora en la fecha en que se materialice la conversión o fusión, las que posteriormente se reajustarán al término del ejercicio.

Las empresas que se conviertan o fusionen se afectarán con los impuestos que procedan, por las rentas determinadas en el año comercial correspondiente al término de su giro, sin que corresponda aplicar el impuesto de a que se refiere en el N° 1 del artículo 38 bis.

En el caso que la empresa continuadora y las absorbidas no se encuentren obligadas a llevar los registros tributarios, la empresa continuadora mantendrá dicha liberación.

Para efectos de continuar determinando el RAI, las empresas absorbentes o continuadoras deberán considerar como un aumento efectivo de capital el monto que se haya utilizado como tal en el cálculo del registro RAI efectuado por la empresa absorbida o convertida a la fecha de la fusión o conversión.

Contribuyentes que tributan en el régimen semi-integrado y atribuido al 31.12.18 (Artículo noveno transitorio)

·         Contribuyentes que al 31 de diciembre de 2018 se encuentren acogidos a los regímenes generales de las letras A o B del artículo 14 de la LIR, se entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen general de la letra A del artículo 14 de la LIR vigente a partir del 1° de enero de 2019.

·         Sin perjuicio de lo anterior, y sujeto a que se cumplan los requisitos que corresponda, los contribuyentes podrán optar por acogerse a los siguientes regímenes dando aviso al SII entre el 1° de enero y el 30 de abril del año comercial 2019:

ü   Cláusula Pyme.

ü   Renta Presunta.

Transición de los Contribuyentes del Régimen Atribuido al Nuevo Sistema (Artículo décimo transitorio)

·         El registro RAP y REX al 31 de diciembre de 2018 se anotarán en como parte del saldo inicial del registro REX del establecido en el nuevo artículo 14 vigente a partir del 01 de enero de 2019.

ü   El RAP debe identificarse como rentas con tributación cumplida.

ü   REX debe mantener la misma calificación

ü   El RAP vigentes al 31.12.18 debe ser imputado en primer lugar para efectos de su retiro, remesa o distribución, sin considerar las reglas de imputación vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución.

·         El DDAN al 31 de diciembre de 2018 se considerará formando parte del saldo inicial del registro DDAN establecido en el nuevo artículo 14 del proyecto de Ley vigente al 01 de enero de 2019.

·         Saldo Inicial RAI del nuevo artículo 14 de LIR vigente al 01 de enero de 2019 estaría compuesto por lo siguiente:

Diferencia positiva que se determine al término del año comercial 2018 entre:

a)    El valor positivo del Capital Propio Tributario de acuerdo a las normas del N°1 del artículo 41 de la LIR vigente al 31 de diciembre de 2018, comprendiéndose en su cálculo la suma del saldo negativo del REX, asignándole el valor de cero si el resultado fuere negativo, y

b)    El saldo positivo de las sumas anotadas en los registros RAP y REX, sumado al valor del capital aportado.

Sólo para estos efectos, se entenderá que forma parte del capital aportado, el saldo de las reinversiones que se mantenga en el registro respectivo al 31 de diciembre de 2017.

·         El saldo inicial del SAC al 01 de enero de 2019, se compondrá de la siguiente forma:

ü   Créditos sin derecho a devolución:

-       Saldo del crédito por Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016.

-       Saldo de crédito total disponible contra impuestos finales 41 A y 41 C acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016.

ü   Créditos con derecho a devolución

-       Saldo del crédito por IDPC acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016 y aquel generado a partir del 01 de enero de 2017.

·         Formarán parte del saldo inicial del SAC, con o sin derecho a devolución, según corresponda de acuerdo a la ley, aquellos créditos establecidos por la ley de impuesto a la renta u otras leyes, que sean imputables a impuestos finales.

·         La imputación al registro SAC regulado por la norma transitoria, se sujetará a las instrucciones del artículo 14, según su texto vigente al 01 de enero de 2019.

Transición de los Contribuyentes del Régimen Semi-Integrado al Nuevo Sistema (Artículo décimo primero transitorio)

·         Saldo Inicial RAI artículo 14 de LIR vigente al 01 de enero de 2019:

El RAI inicial estaría compuesto por la diferencia positiva que se determine al término del año comercial 2018 entre:

a)    El valor positivo del CPT determinado de acuerdo a la LIR vigente al 31 de diciembre de 2018, comprendiéndose en su cálculo la suma del saldo negativo del REX, asignándole el valor de cero si el resultado fuera negativo, y

b)    El saldo positivo de las cantidades que se mantengan REX, sumado al valor del capital aportado efectivamente.

Sólo para estos efectos, se entenderá que forma parte del capital aportado, el saldo de las reinversiones que se mantenga en el registro respectivo al 31 de diciembre de 2017.

·         Las cantidades anotadas en el DDAN se considerará formando parte del saldo inicial del DDAN del artículo 14 de la LIR vigente a contar del 01 de enero de 2019.

·         Las cantidades anotadas en el REX se considerarán formando parte del saldo inicial del registro REX del artículo 14 establecido en el proyecto de ley y que entraría en vigencia a contar del 01 de enero de 2019, manteniéndose la misma calificación de las rentas.

·         El saldo inicial del SAC al 01.01.19, se compondrá de la siguiente forma:

ü   Créditos sin derecho a devolución:

-       Saldo del crédito por IDPC sin derecho a devolución acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016.

-       El saldo del crédito por IDPC sin derecho a devolución sujetos o no a la obligación de restitución, acumulado a partir del 01 de enero de 2017.

Se debe reconocer en el SAC como saldo al 01 de enero de 2019 el 100% del monto del crédito por IDPC sujeto a la obligación de restitución.

-       Saldo de crédito total disponible contra impuestos finales 41 A y 41 C acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016 y el acumulado a partir del 01 de enero de 2017.

ü   Créditos con derecho a devolución

-       Saldo del crédito por IDPC acumulado hasta el 31 de diciembre de 2016.

-       El saldo del crédito por IDPC con derecho a devolución sujetos o no a la obligación de restitución acumulado a partir del 01 de enero de 2017.

Se debe reconocer en el SAC como saldo al 01 de enero de 2019 el 100% del monto del crédito por IDPC sujetos a la obligación de restitución.

·         Los contribuyentes que al 31 de diciembre 2018 mantendrían créditos por IDPC con o sin derecho a devolución mantendrán dicha calidad y su correspondiente tratamiento al momento de su asignación e imputación conforme a las normas vigentes a contar del 1° de enero de 2019, incluido el deber de restitución, con las mismas reglas vigentes al 31 de diciembre de 2018.

·         Para estos efectos se debe mantener control separado estos créditos en el SAC, para controlar la restitución.

·         No procederá la restitución para contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes en países con los que Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y que sean beneficiarios respecto de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas. Asimismo, no aplicará la obligación de restitución señalada, en el caso de que se trate de contribuyentes de Impuesto Adicional residentes en un país que haya suscrito con Chile, un convenio para evitar la doble tributación con anterioridad al 1 de enero de 2019, aun cuando no se encuentre vigente.

·         Cuando se perciban retiros o distribuciones con crédito por IDPC con obligación de restitución, el crédito se deberá incorporar separado en el registro SAC para su debida imputación conforme a las normas establecidas anteriormente.

·         Cuando un contribuyente mantenga en el SAC un saldo acumulado de crédito por IDPC sujeto a la obligación de restitución, su imputación se hará a continuación de aquel que no está sujeto a dicha obligación, y solo una vez que este último se agote.

Formarán parte del saldo inicial de créditos, con o sin derecho a devolución, según corresponda, aquellos créditos establecidos por la ley sobre impuesto a la renta u otras leyes, que sean imputables a impuestos finales.

Tax Alert N°1: Proyecto de Ley de Modernización Tributaria

El Proyecto introduce importantes cambios a norma sobre gastos tributarios

El proyecto de ley permitiría deducir expresamente ciertos gastos que actualmente son considerados gastos rechazados.

El proyecto de ley buscaría modificar los requisitos generales para deducir gastos tributarios, en el sentido de permitir la deducción de gastos vinculados al giro, ya sea de forma directa o indirecta. Al efecto, la iniciativa legal incorpora nuevo elementos, entiendo por gasto aquellos que se realizan para el desarrollo de las operaciones o negocios de la empresa o en el interés de la misma, incluyendo gastos ordinarios o extraordinarios, voluntarios u obligatorios. De esta forma, se modificaría el criterio histórico sostenido por el Servicio de Impuestos Internos que, a través de diversos pronunciamientos, ha sostenido que los gastos debían ser necesarios, entendiendo por tales aquellos que son indispensables, obligatorios e ineludibles para el contribuyente.

En cuanto a las pérdidas tributarias de arrastre, si bien no se introducen cambios respecto de su utilización, se propone que el SII no pueda fiscalizar ni solicitar antecedentes, más allá de los plazos de prescripción, lo que también aplicaría respecto de las pérdidas tributarias.

En relación a los créditos incobrables, se permitiría deducir como gasto tributario aquellos créditos impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento, siempre que se trate de operaciones con terceros no relacionados.

Respecto de gastos por remuneraciones, la nueva norma eliminaría el tope aplicable a las remuneraciones de socios de sociedades de personas o también denominado “sueldo patronal”. De esta forma, las remuneraciones pagadas a los socios o accionistas de cualquier tipo de sociedad serían deducibles como gasto tributario en la medida que sean “razonablemente proporcionadas” a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas y a los servicios prestados, entre otras consideraciones.

Adicionalmente, se permitiría deducir aquellos gastos por concepto de asignaciones de movilización, alimentación, viáticos, gratificaciones e indemnizaciones cuando guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores, incluso si dichas sumas se pagan en forman voluntaria, y en la medida que se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos aplicables. Por último, se permitiría deducir como gasto las indemnizaciones por años servicios prestados a otras empresas del grupo en caso reorganizaciones empresariales.    

Por otro lado, el proyecto de Ley eliminaría el límite de 4% de los ingresos por ventas o servicios, aplicable a gastos correspondientes a pagos por regalías a partes relacionadas en el exterior.

De acuerdo a lo propuesto en el proyecto, se incorporarían nuevas disposiciones que permitiría deducir expresamente los siguientes gastos:

a)

 

El costo de alimentos, productos de higiene y aseo personal, libros y artículos escolares, ropa y juguetes, entre otros, que se entreguen gratuitamente a instituciones sin fines de lucro, las que deberán estar debidamente inscritas ante el SII, para su distribución gratuita entre personas naturales. Lo mismo aplicará respecto de productos farmacéuticos entregados gratuitamente a establecimientos asistenciales públicos o privados para ser entregados gratuitamente a pacientes.
b)

 

Gastos y desembolsos incurridos con motivo de exigencias o medidas medioambientales, contenidas en resoluciones dictadas por la autoridad que apruebe dicho proyecto o actividad. Asimismo, podrán deducirse los gastos y desembolsos voluntarios, en beneficio de grupos, sectores o intereses de la localidad respectiva sujeto al cumplimiento de requisitos y a un límite máximo establecido en dicha norma.

 

c) 

 

Gastos correspondientes a indemnizaciones legales destinadas a compensar daños patrimoniales de clientes o usuarios, en la medida que no exista negligencia de parte del contribuyente, determinada por la autoridad competente.

 

d)

 

Los desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan como causa el cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudicial o el cumplimiento de una cláusula penal.
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