德勤为出海企业解读2023年度英国秋季财政预算案

个人所得税和资本利得税

• 目前尚无关于个人所得税税率和起征点的进一步公告。个人所得税免税额将继续维持在 12,570英镑不变。对于非苏格兰居民，标准税率仍将保持在 20%、40%和 45%，基本税率起征点为37,700 英镑，高额税率起征点为 125,140 英镑（苏格兰预算案将于 2023 年 12 月 19 日公布）。
• 目前尚无关于资本利得税的进一步公告。需要提醒的是，资本利得税的年度免税额自 2023年 4 月 6 日起降至 6,000 英镑，并且自 2024 年 4 月 6 日起将进一步降至 3,000 英镑。

对雇主的影响

虽然英国媒体猜测个人所得税率会下降，但财政大臣选择了下调 NIC 税率，此举显然更针对雇员和自雇者。

国家生活工资水平

• 自 2024 年 4 月 1 日起，英国政府将国家生活工资水平上调 9.8%，达到每小时 11.44 英镑。国家最低工资标准（适用于年轻雇员）也将自同日起提高。
• 此外，自 2024 年 4 月 1 日起，21 岁及以上的个人将有权享受国家生活工资水平（目前为 23 岁及以上的个人）。

对雇主的影响

雇主需在明年 4 月前考量上述措施带来的成本影响，特别是这些政策如何影响最低工资标准的评估。如果雇主提供的工资与相关标准持平或接近，并且向雇员提供了薪酬牺牲的选项，则应特别予以考量。

非受薪工作（IR35）—不合规情况下所得税预扣（PAYE）责任的计算

英国政府将在 2023 年秋季财政法案中立法，允许英国税务海关总署（HMRC）在 IR35 规则执行出错时减轻“视同雇主”的PAYE责任，即可将非受薪工作者及其中介机构就所收款项缴纳的税款考虑在内。

对雇主的影响

如果个人是通过 个人服务公司（PSC） 获得雇佣，但却裁定为应作为雇员纳税，上述新举措有望降低企业的处理成本。目前“视同雇主”可能无法对经 PSC 雇佣的个人所涉税款进行抵销，但可对直接聘用的顾问所涉税款进行抵销，新措施将有助于减缓此种可能被认定为“不公平”的情况。

电子化税务申报和税务简化

• 英国政府宣布了所得税自我评估（ITSA）的电子化税务申报（MTD）对小企业影响的审查结果。这包括将目前的 MTD 门槛维持在 30,000 英镑，因此年营业额不超过 30,000 英镑的小企业现阶段仍无需采用 MTD，但营业额超过 30,000 英镑的企业将被强制要求从 2027 年 4 月 6 日起采用MTD，营业额超过 50,000 英镑的企业将被强制要求从 2026 年 4 月 6 日起采用 MTD。
• 在此公告发布后，HMRC 将就反映审查结果并按英国政府 2022 年 12 月宣布的时间表实施变革的法规草案发布技术征询意见。最终法规将于 2024 年 2 月出台，标志着英国朝着 2026 年 4 月实施ITSA 电子化税务申报的目标更进一步。

对雇主的影响

许多驻外员工在外派期间会将房屋出租，而英国政府宣布营业额较低的雇主将无需采用 MTD，这对那些原本要应对 MTD 挑战的雇主而言是利好消息。雇主将欢迎取消向仅按 PAYE 税制领取受雇收入的个人自动签发自评税报税表的措施，尽管许多人仍需根据个人情况（如居所或住所位置）提交报税表。

养老金

• 英国政府将在 2023 年秋季财政法案中立法取消养老金终身额度。这项措施将明确一次性支付和身故赔偿金的征税规则、保障的申请流程，以及海外养老金的税务处理、过渡性安排和报告要求，并将于 2024 年 4 月 6 日起生效。英国政府未宣布关于年度免税额的任何变化。

对雇主的影响

雇主无疑会密切关注终身养老金计划的最终提案。秋季预算案确认，养老金终身额度和相关报告制度将从 2024 年 4 月 6 日起废除。取而代之的是两项新的额度规定，并会将可享受的免税额限制在与目前养老金终身额度相同的水平。

合规与反避税

• 英国政府将在 2023 年秋季财政法案中立法，要求雇主、公司董事和自雇者向HMRC提供新数据或完善后的数据，以便优化公民和企业的纳税结果。例如，雇主需通过PAYE实时信息报告系统，提供更详细的员工薪酬工时信息。这些措施将于2025/26纳税年度起生效。

对雇主的影响

由于英国政府宣布向HMRC提供额外资金，可能会导致雇主需开展更多审查和合规工作，以确保在各方面都操作合规。

其他重要公告

英国政府发布的其他可能与雇主相关的公告包括：

• 英国政府将扩展商务访客规则，允许商务人士从事范围更广的许可活动和有偿工作，该规则将于2024 年 1 月起生效。英国政府还将在 2024 年探索对商务访客规则的进一步改革。
• 英国政府将修订相关的建筑业计划（CIS）条例，使大部分业主支付给租户的款项免于适用 CIS。业主通常会向租户支付建筑工程方面的费用。近年来，HMRC 试图区分租户（通常是 B 类）工程相关付款和业主（通常是 A 类）工程相关付款，并明确表示只有针对租户工程的付款才可作为反向费用免于适用 CIS。
• 英国政府再次确认，计划为英格兰9个月至3岁儿童的在职父母提供每周30小时的免费儿童保育服务，资格和条件将与现有的3至4岁儿童的30小时免费儿童保育服务相同。这项计划将分阶段实施，从2024年4 月起，符合条件的2岁儿童的在职父母将能每年享受38周、每周15小时的免费儿童保育服务。从2024年9月起，这一政策将扩大到9个月至2 岁儿童的在职父母。从2025年9月起，所有符合条件的9个月至3岁儿童的在职父母将能每年享受38周、每周30个小时的免费儿童保育服务。

对雇主的影响

扩大商务访客规则中许可活动和有偿工作的范围对于英国雇主和商务旅客而言都是利好消息。目前，如果活动不在商务访客规则的范围内，外国公民必须获得工作签证才能符合英国移民规则，这需要投入更多时间、管理工作和费用。尽管具体细节尚未确认，特别是对企业内部设置的要求，但这也意味着根据商务访客规则，在英国设有实体机构的跨国公司在英国开展活动的灵活性有望得到提高。

另外，此前宣布的儿童保育改革很快将分阶段实施，预计将为结束育儿假的员工重返工作岗位提供便利。