香港税务快讯

财政司司长于二月宣布了有关家族办公室的税务宽减措施。经业界咨询后，香港特区政府今日在宪报刊登了相关条例草案¹（《条例草案》）。

典型的单一家族办公室结构包括以投资控权工具持有家族资产，及另一单独实体作为家族办公室，以管理由投资控权工具所持有的资产。 投资收益通常属于投资控权工具。

《条例草案》建议为单一家族办公室（SFO）在香港管理的具资格家族投资控权工具（FIHV）提供税务豁免。由具资格FIHV 设立的特定目的实体（FSPE）也可获得税务宽免。
 

FIHV税务宽减的主要特点

具资格FIHV

• 在香港或境外成立或设立的团体或法律安排，包括法团、合伙及信托（包括全权信托）
• 仅作为持有和管理资产的投资工具，而不是为一般商业或工业目的而经营的业务实体
• 在香港进行中央管理和控制
• 最少95%实益权益（直接或间接）由单一家族的一名或多名成员持有[见下文]
• 由具资格SFO在香港进行管理²[见下文] 

注：不多于50个由同一个具资格SFO所管理的FIHV可选择享受税务宽减。 选择一经作出即不能撤回。
 

单一家族成员

• 包括配偶³（包括已故配偶）、父母、祖父母、子女（包括领养子女和继子女）、孙辈、兄弟姐妹（包括配偶的兄弟姐妹）及其配偶和子女等
   

具资格SFO

• 在香港或境外成立的私人公司
  
• 在香港进行中央管理和控制
• 最少95%实益权益（直接或间接）由单一家族的一名或多名成员持有
• 具资格单一家族办公室的应评税利润中，最少有 75%得自向FIHV、FSPE、中间FSPE及单一家族成员（统称为「指明人士」）提供的服务
• 向指明人士提供服务所收取的服务费收入须在香港课税
   

最低资产门槛

• 由具资格SFO为相关家族的一个或多于一个FIHV所管理的指明资产总值⁴，在有关课税年度须最少为 2.4 亿港币。
  
  

 实质活动要求

• FIHV须在香港进行主要赚取收入活动。
• 拟议雇员人数和营运开支的最低要求如下：

• 根据立法会参考资料摘要，主要赚取收入活动可外判予SFO。
   

合资格交易

FIHV和FSPE得自以下合资格交易的应评税利润可享受0%的优惠税率（即免税） ：

• 指明资产的交易，例如：股份、股额、债券证、期货合约、外汇交易合约及场外衍生工具产品等
• 附带交易不可超过5%的门槛⁵

就在私人公司进行投资，现时在统一基金免税制度下适用于基金的不动产测试、持有期测试 、以及控制测试和短期资产测试，也将适用于FIHV和FSPE。

合资格交易须由具资格SFO在香港进行或安排进行。
 

反避税和防止迂回避税条文

如FIHV或FSPE订立某项安排；或某人把资产或业务转让予FIHV或FSPE的主要目的或其中一个主要目的，是取得税务利益，则税务宽减将不适用。然而，如转让是按独立交易的基础而进行，而转让人须就转让所得的利润课税，则税务宽减仍然适用。

防止迂回避税条文将以统一基金免税制度下适用于基金的现行规定为蓝本，即如居港者持有获税项豁免基金30%或以上的实益权益，或为该基金的相联者，则该基金的应评税利润，将根据该居港者的所有权百分比视为其应评税利润。因应家族办公室特有的拥有权结构，家族办公室制度的防止迂回避税条文将修订为不适用于两个例外：（i）居港个人；及（ii）受防止滥用措施规管⁶的居港非个人实体 。
 

生效日期

如法例获得通过，税务宽减将从 2022/23 课税年度开始适用。

我们的观察

我们欢迎引入《条例草案》，以鼓励更多家族办公室在香港建立业务并管理其投资。

我们乐见政府考虑了我们在谘询阶段提供的意见，以完善家族办公室的税务宽减制度。 例如：

• 具资格FIHV可以是团体或法律安排，但不限于法团，合伙或信托，将允许更多不同法律形式的FIHV申请税务宽减。
• 家族成员必须持有FIHV和SFO的实益权益，减至最少95%，因此，具有慈善成分的家族办公室结构将不会被排除在税务宽减之外。
• 具资格SFO可向指明人士以外的人士提供服务，惟其应评税利润中，最少75%须得自指明人士，由该等SFO管理的FIHV将不会被排除在税务宽减之外。
• FIHV的主要赚取收入活动可外判予SFO，将有助FIHV维持必要的实质活动要求。

尽管如此，我们观察到《条例草案》有一些方面尚待解决：

• 《条例草案》仅允许就指明资产的合资格交易免税。 政府应考虑扩大范围，将数字资产、古董、艺术品、葡萄酒等资产包括在内。
• 附带交易，包括通过「合资格交易」获得的证券利息收入，不可超过5%的门槛，将限制持有大量债务证券投资组合的SFO享受税务宽减。

我们希望政府能回应上述问题，及税务局能提供更多指引。

有兴趣的人士可联络我们的专业人士，以探讨享受家族办公室的新税务宽减的机会。

¹《2022年税务（修订）（家族投资控权工具的税务宽减）条例草案》

² 如具资格SFO为FIHV进行投资活动，包括对潜在投资进行研究及提供意见；取得、持有、管理或处置财产；及设立或管理FSPE，则该FIHV属由具资格SFO管理。

³ 如配偶在2022年4月1日或之后不再是配偶，该配偶在有关课税年度及下一课税年度仍会被视为相关家族的成员。

⁴ 考虑FIHV在评税基期完结时指明资产的净资产总值。 如某年的净资产总值低于2.4亿港元，则对上两年的净资产总值将获考虑。

⁵ 在有关课税年度内，FIHV来自附带交易的营业收入，不得超过来自合资格交易和附带交易的营业收入总额的5%。

⁶ 防止滥用措施如下：

• 最少一名家族成员直接或间接持有该实体的实益权益;
• 该实体为家族成员与FIHV两者之间的中间实体;
• 家族成员须持有FIHV最少95%的实益权益;和
• 该实体为被动投资控权工具，并无经营任何行业或业务。

税务快讯是为德勤会计师事务所的客户和专业人士发布的。这些内容只是一般性的。建议读者 在根据本通讯中包含的任何信息采取行动之前咨询其税务顾问。 

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