2023/24香港特别行政区财政预算案

2023-24年度香港财政预算案分析
预算案兼顾可持续性与各方平衡，为香港疫后经济开启新征程

香港特别行政区财政司司长陈茂波今天发表2023-24年度财政预算案。此乃陈司长于香港特区行政长官李家超带领的本届政府任期内首份财政预算案。

司长宣布2022-23财政年度录得1,398亿港元财政赤字，为香港历来第二高，仅次于2020-21年度的2,325亿港元赤字。2021-22年度的294亿港元盈余降为2022-23年度的赤字，主要由于股票和物业市场偏软，税收和地价收入减少，以及与抗疫有关的开支和纾困措施的支出增加，导致财政储备于2023年3月31日将骤降至8,173亿港元。

由于香港的疫后经济复苏仍然疲弱，政府考虑收紧现行纾困措施（与去年比较），以平衡维持公共财政的可持续性与支持经济复苏的需要。预算案的目标是实现全速复苏与高质量发展，对接国家发展战略，以及施政为民。

本文分析财政预算案与税务相关的建议。有关财政预算案提出的措施概要，请参阅我们的《香港税务快讯——香港2023-24财政预算案摘要》。

主要税务相关措施

针对个人的宽减措施

电子消费券
为刺激本地消费和加快经济复苏，政府建议向每名合资格的18岁或以上香港永久性居民及新来港人士分两期发放总额5,000港元的电子消费券。政府于2021年首次推出5,000港元的电子消费券计划，并于2022年将金额加码至10,000港元。今年政府继续发放电子消费券，但将金额减至原先的5,000港元。考虑到庞大赤字和公众期望，我们认为此举恰当，可有效鼓励市民于本地商店消费，促进香港的经济和民生复苏。

一次性宽减措施
正如2021/22课税年度一样，财政预算案提出宽减2022/23课税年度100%的薪俸税及个人入息课税，但上限为6,000港元，低于去年的宽减额度。有关宽减将在2022/23课税年度的最终应缴税款中反映。

子女基本免税额
财政预算案建议由2023/24课税年度起，增加子女基本免税额及子女出生课税年度的额外免税额，由现时的12万元增至13万元。一众父母和即将成为父母的人士将乐见此项措施。

买卖物业印花税
财政预算案建议实时调整买卖或转让住宅及非住宅物业须缴付的从价印花税（第二标准税率）的税阶。第二标准税率适用于购买物业时在香港没有其他住宅物业的香港永久性居民（例如首次置业人士）。此措施将为计划购置首个住宅物业的人士带来喜讯。

财政司司长重申，目前的各项住宅物业需求管理措施（即所谓「辣招」，例如额外印花税及买家印花税）将维持不变。

请参阅报告内附件了解现行及最新的从价印花税（第二标准税率）。

烟草税
為了保障市民健康，政府建議即時將每支香煙的煙草稅調高六角，煙草稅的上升會為減少吸煙和戒煙提供誘因。

资本投资者入境计划
呼应政府于2022 年《施政报告》中提出的吸引人才计划，财政预算案建议引入新的资本投资者入境计划。申请人须投资一定金额于本地的资产，但不包括物业投资。在通过审批后，便可来港居住及发展。此项计划与政府招商引资的举措不谋而合。我们期待政府稍后公布更多计划细节。

针对企业的税务宽减

财政预算案宽减2022/23课税年度100%的利得税，上限为6,000港元，以减轻利得税纳税人的负担。有关扣减会在2022/23课税年度的最终应缴税款反映。德勤欢迎此项措施，此举将有助于减轻企业的财务负担。

针对電訊業的税务扣除
财政预算案建议电讯网络营办商就将来投得的无线电频谱而须缴付的频谱使用费将可获税务扣除。目前，税务局认为预付一笔过的频谱使用费属资本性质，因此不可扣税。这引起了电讯行业的担忧，因为这是进入电讯业务必须支付的监管费用。我们乐见有关频谱使用费税务扣除的建议被听取，相信这能改善电讯业的营商环境。

“专利盒”税务优惠
为鼓励更多企业在香港进行研发活动，财政预算案提出推行“专利盒”税务优惠，对通过研发活动而产生的合资格专利，为其源自香港所赚取的利润提供税务宽减。政府将于今年内就“专利盒”税务安排咨询业界，以订定具竞争力且适用于香港的优惠税率。其目标是在2024年上半年向立法会提交修例建议。

专利盒制度于英、法、荷等欧洲多国广泛使用，通过以较低的税率对专利收入征税以激励研发活动。我们对政府推行“专利盒”税务优惠表示欢迎，此举可促进更多研发活动在香港开展，有助香港发展成为区域知识产权中心。

飞机租赁税务优惠制度
《粤港澳大湾区发展规划纲要》提出发展高增值飞机租赁和航运融资业务。政府计划推出措施完善飞机租赁税务优惠制度，以维持和加强竞争力。政府已于2022年11月就建议措施咨询业界，在考虑拟议的完善措施时将审阅和分析有关意见。其目标是在今年第四季向立法会提交有关条例草案。

作为国际金融、航运和贸易中心，香港必须跟上市场变化，维持我们在全球飞机租赁行业的独特地位和优势。我们乐见政府采取措施，以完善现有的飞机租赁业务税务优惠制度，同时亦期待政府发布更详细的建议。

针对资产及财富管理行业的税务优惠
针对家族投资控权工具的税务优惠已於2022 年 12 月向立法会提出，並预计将于今年获得通过。财政预算案并无任何有关资产管理行业的新税务建议，但财政司司长提及政府将检视现行适用于基金及附带权益的税务优惠措施，以进一步提升香港作为亚洲区内资产及财富管理枢纽的地位。我们赞扬政府对资产管理行业的持续支持及付出。

实施全球最低实际税率
财政司司长在预算案中宣布，香港将由2025年起对大型跨国企业集团实施全球最低实际税率，以及本地最低补足税。政府会进行咨询，让跨国企业集团尽早作出准备。

此实施时间将与其他税务管辖区接近。例如：韩国、马来西亚和瑞士将由2024年起实施全球最低实际税率，马来西亚将同时实施本地最低补足税，新加坡也有意由2025年起实施全球最低实际税率和本地最低补足税。

我们乐见政府就此重要的国际税制提供清晰的时间表，以便纳税人提前做好准备。我们期待政府提供更多全球最低实际税率和本地最低补足税的实施详情。

处置股权权益的本地收益
政府将于2023年3月中就提高处置股权权益的本地收益的税务明确性进行咨询。

香港本地的资本收益目前无须纳税，而收益属于须纳税的收入或无需纳税的资本性质，则须按照既有的税务原则，即六点营商标记（six badges of trade）（包括主体事项、持有时长、交易频率、动机等）来厘定，且当前并无明确指标。这一情况可导致不确定性。

因此，我们欢迎政府为处置收益是否属资本性质提供更明确的指引（如安全港）的提议进行咨询。此举将增加税务确定性，有助企业通过处置股权权益进行扩展或重组业务。

迁册机制
财政预算案建议引入便利在外地注册的公司，特别是业务以亚太区为核心的企业，将注册地迁至香港的机制。政府将于2023-24年度内进行咨询，并提交有关立法建议。

鉴于最近的国际税收趋势，例如全球最低税，有机会驱使跨国集团将成立于免税或低税管辖区的公司迁册至其他管辖区。此机制的引入将促进香港成为跨国集团的迁册首选地点。为进一步提升机制的效能，我们建议机制应为这些公司作为香港税务居民提供确定性，以便这些公司充分利用香港的税收协议网络。

为年长雇员所作强积金供款的税务扣减
鉴于香港劳动人口萎缩，财政预算案建议提高雇主为其65岁或以上雇员所作自愿性强积金供款的税务扣减，由现时该等开支的100%增至200%，此举既鼓励雇主继续聘用年长雇员，亦增加银发族的退休储蓄。

额外足球博彩税
为了在短期内增加政府收入，财政预算案建议自2023-24年度起向香港赛马会征收每年24亿港元的额外足球博彩税，为期五年，而原有博彩税税率不变。旨在满足短期现金需求，同时尽量减少公众的经济负担。

结语

面对历来第二高的财政赤字，2023-24年度财政预算案采取平衡方针，致力维持财政可持续性，为疫后经济复苏铺路。随着防疫抗疫措施放宽并恢复正常通关，香港的经济活动将逐步复常。尽管面前仍然充满挑战和不确定性，但我们相信香港将会走出疫情逆境，经济将会越来越好。我们期待政府踏上疫后经济的新道路，带领香港走向更光明的未来。

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