美国国会通过15%企业替代最低税

美国东部时间8月12日，美国众议院以220票对207票通过了《2022年消减通胀法案》（下文简称《消减通胀法案》）。该法案是一项约7400亿美元的预算调节方案，包括对部分目标企业提高税率，向美国国税局（“IRS”）大幅增加预算投入，促进应对气候变化和清洁能源项目的激励措施，以及促进医疗保健承保能力等相关条款。在距此次众议院投票不到一周前的8月7日，参议院以51票对50票通过了该法案。目前，《消减通胀法案》将提交至拜登总统进行签署。

就税收方面而言，《消减通胀法案》是先前一项名为《重建美好法案》的精简版本。《重建美好法案》于2021年11月由众议院通过，随后在参议院陷入僵局，起因为参议员Joe Manchin（D-WV）担心该法案引起通胀影响而拒绝支持通过该法案。当时普遍认为推进《重建美好法案》的机会渺茫，但让人惊讶的是，参议院多数党领袖Charles Schumer（N-NY）和参议员Joe Manchin于2022年7月27日又公布了一项折中法案。

《消减通胀法案》在参议员Kyrsten Sinema（D-AZ）的要求下进行了一些重大修改，她对原始版本中关于具体收入的条款表达了保留意见，而她的支持对于该法案在两党并存的参议院中获得通过起到关键作用。

《消减通胀法案》的主要税收规定涉及对利润超过10亿美元的企业征收15%的最低企业税，以及对上市公司回购股票征收1%的消费税。值得注意的是，某些条款并未包含在《消减通胀法案》中，例如：提高企业和个人所得税税率、涉及国际税收的条款（包括《重建美好法案》中关于将美国税收规则与经济合作与发展组织（OECD）的税基侵蚀和利润转移行动计划、支柱二全球最低税等保持一致的政策提议）、收紧关于附带权益税务处理的规定，以及对利息费用扣除的附加限制条件等。

《消减通胀法案》中包含的主要企业税收条款总结如下：

最低企业税

《消减通胀法案》提出了一项新的最低企业税，将“适用企业”的“经调整财务报表所得”作为征税基础，征收15%的最低企业税。此项规定主要针对一些拥有显著账面收益但几乎无需缴纳美国联邦所得税的企业。

根据该规定，一家“适用企业”通常是指“经调整财务报表所得”三年平均值超过10亿美元的公司（S型公司、受监管投资公司或房地产投资信托除外）。“经调整财务报表所得”通常指一家企业在其适用的财务报表上所披露的所得（此处的财务报表通常包括为证券交易委员会报告目的或其他非税务目的编制的经审计财务报表）。在计算涉及合并集团和非合并实体（如非美国公司和合伙企业）所有权的“经调整财务报表所得”时，将适用特定规则。涉及外国税收和其他一般商业抵免项目的，还需进行其他调整。

该条款并未包括一项扩大的聚合规则，从而确保该条款不适用于多家非关联公司因被同一家投资基金持有而可能达到10亿美元门槛的情形。此举被认为是对私募行业的一项利好。

适用企业的最低税额等于暂定最低税额超过该企业根据美国税基侵蚀反滥用税（“BEAT”）条款增加的当年的企业常规所得税的金额。

该项新的最低税条款将于2022年12月31日之后开始的纳税年度生效。
 

股票回购的消费税

该条款与《重建美好法案》中的条款基本类似，规定“相关企业”须缴纳等同于该企业在任何纳税年度回购的任何股票公允价值1%的税款（某些例外情况除外）。

“相关企业”特指其股票在既定证券市场上交易的美国国内公司。为了计算税款，回购股票的公允价值需减去纳税年度内相关企业发行的股票的公允价值，包括发行或提供给相关企业员工和指定关联企业员工的股票。指定关联企业购买该相关企业股票将被视为相关企业回购股票的行为。

就本条款而言，“回购”定义包括美国联邦所得税法下所定义的“赎回”以及任何其他经济上类似的交易。

该项新的消费税条款将适用于2022年12月31日之后进行的股票回购交易。

其他税收规定

《消减通胀法案》中包含了多项其他税收规定，例如，向美国国税局增加资金投入以提升纳税人遵从性、能源相关税收抵免、清洁能源税收激励，以及增加可用于抵减某些小型企业工资税的研究税收抵免额。
 

虽然与众议院通过的《重建美好法案》中包含的税收条款相比，《消减通胀法案》只包含一部分有限的企业税收条款，但受这些条款影响的纳税人可能需要增加大量税款支出。对于以公历年为纳税年度的纳税人，企业最低税的规定将于2023年1月1日起实际生效，建议相关纳税人尽早评估其是否属于“适用企业”，并进行相应的税务规划。此外，鉴于对股票回购征收的消费税可能广泛适用，且生效日期为2023年1月1日（无论回购计划何时获得授权和批准），建议纳税人复核可能受本条款影响的一系列交易情况。

如果您需要了解更多信息，欢迎联系以下任何一位德勤中国的美国税务组成员或您在德勤的常用联系人。

陈蕴
合伙人
+852 2852 5886
cancha@deloitte.com.hk

林嘉雪
合伙人
+852 2852 6536
shalam@deloitte.com.hk

戴维
合伙人
+86 21 6141 2788
dallgaier@deloitte.com.cn

谢正方
合伙人
+86 21 2316 6602
judxie@deloitte.com.cn

宋洁
总监
+86 10 8520 7760
joysong@deloitte.com.cn