Análisis

Laboral   

3 de marzo, 2020

Esquema de presunción de costos para trabajadores independientes por cuenta propia y trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de servicios personales

I.   La Resolución 209 del 12 de febrero de 2020 expedida por la UGPP, adoptó un esquema de presunción de costos para la cotización al Sistema de Seguridad Social Integral de independientes con base en los siguientes presupuestos:

A.  Actualmente, los independientes por cuenta propia y los trabajadores independientes con contrato diferente a prestación de servicios personales, deben realizar cotizaciones al Sistema de Seguridad Social Integral sobre una base mínima de cotización del 40% del valor mensualizado de los ingresos, sin incluir el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA), siempre y cuando tengan ingresos netos iguales o superiores a 1 SMLMV, según lo establece el artículo 244 de la Ley 1955 de 2019 (Plan Nacional de Desarrollo 2018 -2022 “Pacto por Colombia, Pacto por la Equidad”).

B.  Adicionalmente, el parágrafo primero de la misma Ley, establece que es la UGPP la encargada de determinar el ingreso base de cotización de los trabajadores independientes por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes al de prestación de servicios personales que impliquen subcontratación  y/o compra de insumos o expensas, la UGPP mediante un esquema de presunción de costos, estructurado con base a los datos estadísticos producidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, Banco de la República, Superintendencia de Sociedades, entre otras entidades cuyas estadísticas fueran aplicables al caso concreto.

C.  El esquema de presunción de costos, aplicará a los independientes por cuenta propia y a los trabajadores independientes con contrato diferente al de prestación de servicios temporales que impliquen subcontratación n y/o compras de insumos o expensas, considerando los ingresos generados en cada una de las actividades económicas.

II.   Siendo así, el esquema de presunción de costos diseñado por la UGPP, se utilizará con el fin de establecer el ingreso neto sobre el cual se aplicará la base mínima de cotización del 40% y así determinar el ingreso base de cotización para el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social por parte de los obligados establecidos en el punto I.C de la siguiente manera:

Sección CIIU Rev 4 A.C

Actividad

Porcentaje de costos respecto de los ingresos (sin incluir IVA)

A

Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca

73,9%

B

Explotación de minas y canteras

74,0%

C

Industrias manufactureras

70%

F

Construcción

67,9%

G

Comercio al por mayor y al por menos; reparación de vehículos automotores y motocicletas

75,9%

H

Transporte y almacenamiento (sin transporte de carga por carretera)

66.5%

I

Alojamiento y servicios de comida

71,0%

J

Información y comunicaciones

63,2%

K

Actividades financieras y de seguros

57,2%

L

Actividades inmobiliarias

65,7%

M

Actividades profesionales, científicas y técnicas

61,9%

N

Actividades de servicios administrativos y de apoyo

64,2%

P

Educación

68,3%

Q

Actividades de atención de la salud humana y de asistencia social

59,7%

R

Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación

65,5%

S

Otras actividades de servicios

63,8%

 

Demás Actividades económicas

64,7%

 

Rentistas de Capital (No incluye ingresos por dividendos y participaciones)

27,5%

 

III.     Entonces, el ingreso base de cotización se calculará de la siguiente manera:

A.  Los “coeficientes de costos” señalados en la tabla, corresponde a los porcentajes que los costos representan frente a los ingresos brutos, en relación con los grupos de actividad económica.

B.  Entonces, el obligado debe ubicarse en la sección de actividades económicas donde se generó su ingreso como independiente y el porcentaje de coeficiente de costos correspondientes, para realizar el cálculo de la siguiente manera:

Concepto

Convención

Ingresos brutos = ingresos totales del independiente sin restar los gastos en los que incurre.

A

Porcentaje del coeficiente de costos, dependiendo de la actividad económica

B

Total de costos

C

Ingresos netos

D

Ingreso base de cotización

IBC

C.   Una vez determinado el porcentaje de costos, el obligado deberá realizar la siguiente operación.

1 (A*B)/100 = C

2 A - C = D

3 D* 40% = IBC

 

I.  Es importante tener en cuenta cuando los ingresos de las personas obligadas provengan del desarrollo de varias actividades económicas, para efectos del cálculo del ingreso base de cotización se deberá adoptar el porcentaje de coeficiente de costos correspondiente a cada una, sin que el ingreso base de cotización total supere el tope máximo de 25 SMLMV.

II.   Igualmente, para los rentistas de capital el porcentaje no aplicará a los ingresos provenientes de dividendos y participaciones.

III.   La presunción de costos aplicará para los procesos de fiscalización en curso y a los que se inicien (en cualquier vigencia fiscal) así como los que estén o llegaren a estar en trámite de resolver a través de revocatoria directa y no dispongan de una situación jurídica consolidada por pago. Art. 139 Ley 2010 de 2019.

IV.   Sin perjuicio de lo anterior, los obligados podrán establecer costos diferentes a los determinados en la tabla de presunción de costos, para lo cual se deberá aportar pruebas que demuestren los costos y deducciones y los cuales deberán cumplir con los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario.

Es importante tener en cuenta que si bien el artículo 244 de la Ley 1955 de 2019 (Plan Nacional de Desarrollo), fue declarado inexequible por la Corte Constitucional mediante la sentencia C-068 de 2020, esta entidad difirió los efectos de la norma hasta el vencimiento de las dos legislaturas ordinarias siguientes, contadas a partir de la fecha de notificación de la sentencia. Así las cosas, la Resolución del 209 de 2020 estará vigente por el periodo indicado.

Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social, UGPP - Resolución No. 209 del 12 de febrero de 2020

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