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Impuestos Corporativos

Boletín semanal | 28 de julio, 2022

La DIAN se pronunció sobre los inconvenientes de tipo tecnológico en el marco de la facturación electrónica

El pasado 31 de mayo de 2022 la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (“DIAN”) resolvió una consulta relacionada con los inconvenientes tecnológicos que pueden presentarse durante la emisión de la factura electrónica de venta. En primer lugar, recordó que la Resolución 42 de 2020 dispone que en caso de inconvenientes tecnológicos presentados por parte del facturador se deberá expedir factura de venta de talonario o de papel y esta será válida como soporte de costos, gastos, deducciones e impuestos descontables.

Por otra parte, la DIAN resaltó que la norma establece un término de 48 horas siguientes al momento en el que se supera el inconveniente tecnológico para que el facturador transcriba toda la información, mediante documento electrónico de transmisión, que contenga cada una de las facturas expedidas en el periodo del inconveniente. Asimismo, señaló la DIAN que en caso de que el facturador no cumpla con dicha transcripción, estaría incumpliendo con la obligación de facturar con los requisitos exigidos por la DIAN.
 

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN

Oficio No. 719 [904262] del 31 de mayo de 2022

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La DIAN se pronunció sobre el registro del valor retenido a título del impuesto solidario por Covid19 declarado inexequible por la Corte Constitucional en declaración de renta sobre

El pasado 17 de junio de 2021 la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (“DIAN”) resolvió una consulta relacionada con la declaratoria de inexequibilidad del impuesto solidario por el COVID 19. Específicamente, la consulta estaba enfocada en determinar el tratamiento del pago del impuesto, considerando que el valor retenido podría tratarse como un pago en exceso o como un pago de lo no debido.

La DIAN indicó que, con ocasión de la inexequibilidad del impuesto solidario por el COVID 19, se está frente al fenómeno del pago de lo no debido, lo anterior debido a que el pago en exceso se configura cuando se cancelan sumas superiores a las legalmente correspondientes, mientras que el pago de lo no debido ocurre cuando se realizan pagos sin que exista una causa legal que exige su cumplimiento. Siendo así, con base en la sentencia C-293 de 2020, la DIAN afirmó que los contribuyentes debían registrar el pago del impuesto solidario como un anticipo del impuesto por el año 2020.

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN

Oficio No. 791 [904844] del 17 de junio de 2022

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Impuestos Corporativos - Sector Financiero

No aplica el impuesto a los dividendos a utilidades distribuidas en acciones o utilizadas en la capitalización de sociedades

El pasado 14 de julio de 2022 la Sección Cuarta del Consejo de Estado profirió la sentencia 250311  en la cual resolvió ¿si los dividendos distribuidos en acciones o utilizados en capitalización de utilidades, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 36-3 del Estatuto Tributario, están gravados con el impuesto a los dividendos bajo las reglas de los artículos 242, 242-1 y 245 del mismo Estatuto?

El análisis del Alto Tribunal se originó con ocasión de una demanda nulidad contra el numeral 2.7 del Oficio 001171 de 16 de enero 2019 y los numerales 10 a 12 del Oficio 014495 de 6 de junio de 2019 proferidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en ambos oficios, la Autoridad Tributaria interpretó que la que la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, a pesar de ser catalogadas un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, les son aplicables las tarifas de dividendos y participaciones.

A partir de una revisión hermenéutica del artículo 36-3 del E.T. el Consejo de Estado determinó que, la norma referida está constituida por dos premisas: la primera establece que las sociedades pueden capitalizar, la totalidad de la cuenta de revalorización del patrimonio mediante la distribución en acciones o cuotas de interés social o su traslado a la cuenta de capital, y por lo tanto dicha distribución o capitalización corresponde a un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. La segunda, advierte que, la distribución de utilidades mediante dividendos en acciones o capitalización de las utilidades, por sociedades cuyas acciones están inscritas en la bolsa de valores, tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades que excedan como ingreso no constitutivo de renta luego de aplicar las reglas previstas en los artículos 48 y 49 del E.T.

El Consejo de Estado consideró que la finalidad del artículo reseñado es “fortalecer el patrimonio de las empresas incentivando la capitalización de utilidades” y por lo tanto no es legítimo interpretar que las utilidades sometidas a las reglas del artículo 36-3 E.T están gravadas con el impuesto a los dividendos. En consecuencia, declaró la nulidad de los oficios demandados al examinar que el impuesto a los dividendos no aplica para las situaciones tipificadas por el artículo 36-3 E.T, en los siguientes términos:

“Está demostrado que los actos acusados violan las normas superiores al considerar que las utilidades no gravadas están sometidas a las tarifas especiales previstas en los artículos 242, 242- 1 y 245 del ET, lo que no aplica respecto de los eventos regulados en el artículo 36-3 del mismo estatuto y a las utilidades generadas hasta el año 2016. En todo caso, la única distribución de utilidades en acciones que es no gravada es la de revalorización del patrimonio, pues el resto de las utilidades que sean distribuidas en acciones o capitalizadas si se encuentran sujetas a las reglas de los artículos 48 y 49 del ET y, por ende, a las tarifas especiales.
Adicionalmente, la Sala debe precisar que las utilidades que se registran en bolsa, tanto la parte gravada como la que no está gravada, en los términos de los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario estarían comprendidas en la previsión del artículo 36-3 del ET, habida consideración de que esa fue la finalidad de la ley. Es decir, su desgravación total2” 

La sentencia analizada constituye una salvaguarda al principio de seguridad jurídica y demás principios constitucionales que regulan la relación entre la Administración y los contribuyentes pues establece un límite a la interpretación de la autoridad tributaria que de no haberse implementado habría generado una extensión del impuesto a los dividendos nociva a la luz de las disposiciones del artículo 338 de la Constitución Política.
 

1 Notificada por estado el 25 de julio de 2022.
2 Consejo de Estado. Sección Cuarta. Consejero Ponente: Milton Chavés García. Exp: 11001-03-27-000-2019-00050-00 (25031)

Contactos

Diego Giovanni Cubillos                                        María Camila Lara
Socio Impuestos y Servicios Legales                   Gerente Impuestos y Servicios Legales
dcubillos@deloitte.com                                         marilara@deloitte.com

Sector Financiero

Luis Enrique Tellez                                                 Nathaly Higuera Rodríguez
Socio Impuestos y Servicios Legales                  Gerente Impuestos y Servicios Legales
ltellez@deloitte.com                                             marilara@deloitte.com

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