Análisis

Decreto Reglamentario 2120 del 15 de diciembre de 2017 

Régimen de Precios de Transferencia

El pasado 15 de diciembre de 2017 el Ministerio de Hacienda y Crédito Público publicó el Decreto Reglamentario 2120 por el cual se modifican los artículos 1.2.2.1.2. y 1.2.2.1.3. del Capítulo 1 del Título 2 de la Parte 2 del Libro 1; se sustituyen los Capítulos 2, 3 Y 4 del Título 2 de la Parte 2 del Libro 1 y el Capítulo 1 del Título 3 de la Parte 6 del Libro 1 y se modifica el epígrafe del Capítulo 1 del Título 2 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria.

En este sentido, a continuación señalamos  algunos de los cambios establecidos en el  Decreto Reglamentario de Precios de Transferencia, para su conocimiento:

1.    Topes para la elaboración y envío del Informe Local y del Informe Maestro de la documentación comprobatoria: se deberá preparar y presentar el Informe Local de la documentación comprobatoria para aquellos tipos de operación cuyo monto anual acumulado sea igual o superior a cuarenta y cinco mil (45.000) UVT del año gravable sujeto a documentación. Esto es, para el año fiscal 2017, COP 1.433.655 miles, siempre y cuando supere el tope mínimo de patrimonio bruto (100.000 UVT) o ingresos brutos (61.000 UVT).

El Informe Maestro deberá ser preparado y enviado por aquellos contribuyentes que cumplan con los topes señalados anteriormente para presentar el Informe Local y que pertenezcan a “Grupos Multinacionales”, entendidos como aquellos que conste de dos o más empresas cuya residencia fiscal se encuentre en jurisdicciones diferentes, o que esté compuesto por una empresa residente a efectos fiscales en una jurisdicción y que tribute en otra jurisdicción por las actividades realizadas a través de un establecimiento permanente.

Adicionalmente, cuando se trate de operaciones llevadas a cabo con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes de baja o nula imposición o regímenes tributarios preferenciales; se deberá preparar y presentar el Informe Local de la documentación comprobatoria para aquellos tipos de operaciones cuyo monto anual acumulado sea igual o superior a diez mil (10.000) UVT del año gravable sujeto a documentación (COP 318.590 miles), independiente de monto del patrimonio bruto o ingresos brutos.

2.    Operaciones de egreso que no fueron tomadas como deducibles en renta: las operaciones de egreso que hayan afectado el estado de resultados del contribuyente y que no hayan sido tomadas como deducibles en la Declaración de Renta del año gravable objeto de análisis, no deberán ser documentadas, siempre y cuando, este hecho sea informado en la Documentación Comprobatoria.

3.    Elaboración y envío del Informe maestro: se estableció la obligación de presentar y enviar el informe maestro, a partir del año fiscal 2017, para aquellos contribuyentes del impuesto de renta y complementarios que superen los topes indicados anteriormente. Dicho Informe Maestro deberá incorporar una visión global del Grupo Multinacional en la cual se incluyan:

  • Ø  Estructura organizacional del Grupo Multinacional;
  • Descripción de negocio o negocios del Grupo Multinacional;
  • Intangibles del Grupo Multinacional;
  • Actividades financieras intercompañía del Grupo Multinacional; y
  • Posiciones financieras y fiscales del Grupo Multinacional.

4.    Informe País por País: a partir del año gravable 2016, contribuyentes del impuesto de renta y complementarios que cumplan con alguno de los supuestos indicados en el numeral 2 del artículo 260-5 del Estatuto Tributario, deberán presentar el Informe País por País, el cual contendrá la siguiente información, respecto a cada una de las jurisdicciones en las que opera el Grupo Multinacional:

  • Información consolidada relativa al monto de ingresos;
  • Utilidad o pérdida antes de impuestos;
  • Impuesto sobre la renta pagado y devengado;
  • Capital declarado;
  • Utilidades retenidas;
  • Número de empleados; y activos tangibles diferentes a efectivo o equivalentes a efectivo, con respecto a cada una de las jurisdicciones en las que opera el Grupo Multinacional.

Notificación: la Entidad Integrante o Perteneciente a un Grupo Multinacional que resida para efectos fiscales en Colombia notificará a la DIAN si es la Entidad Matriz o Controlante o la Entidad Sustituta.

Cuando una Entidad Integrante o Perteneciente a un Grupo Multinacional que sea residente para efectos fiscales en Colombia no sea la Entidad Matriz o Controlante ni la Entidad Sustituta, deberá notificar a la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN la identidad y residencia fiscal de la Entidad informante.

Esto último tiene relación con el requerimiento masivo que ha enviado la DIAN por el Informe País por País del periodo gravable 2016.

5.    Operaciones de commodities: para demostrar el principio de plena competencia en las operaciones de commodities, entre los cuales se entienden metales, minerales, hidrocarburos, energéticos, agrícolas, y en general bienes con precios cotizados utilizados como referencia, se deberá utilizar el método de “Precio Comparable No Controlado”.

En este sentido, las fechas y/o periodos específicos acordados por las partes para la fijación del precio del commodity deberán ser demostrados mediante documentos fiables, en donde se evidencie que fueron consistentes con lo que habrían pactado terceros independientes en circunstancias comparables, y registrados en los servicios informáticos electrónicos dispuestos por la Administración Tributaria.

6.    Régimen sancionatorio: en relación con las sanciones asociadas a la documentación comprobatoria y la declaración informativa, se incluyeron las siguientes modificaciones:

  • Las sanciones respecto de la Documentación Comprobatoria contempladas en el literal A del artículo 260 – 11 del Estatuto tributario podrán ser autoliquidadas por el contribuyente y pagadas por medio del recibo oficial de pago.
  • Se incluyó la posibilidad de permitir al contribuyente realizar correcciones de información en la Declaración Informativa y en la Documentación Comprobatoria, con anterioridad al vencimiento de las obligaciones.
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