Análisis

La DIAN publica el Concepto Unificado No. 0386 de 2018, sobre el Régimen de Entidades Controladas del Exterior- ECE

Impuestos Corporativos 

El pasado 10 de abril de 2018, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), profirió el Concepto General Unificado sobre el Régimen de Entidades Controladas del Exterior- ECE, mediante el cual fueron aclarados importantes temas en torno a la aplicación de este régimen.

Entre los temas que fueron objeto de aclaración, se destacan los siguientes:

  • El régimen ECE resulta aplicable a las rentas pasivas obtenidas por las ECE a partir del 1 de enero de 2017.
  • Para determinar si una entidad es una ECE, es necesario verificar que (i) no tenga residencia fiscal en Colombia y; (ii) que sea controlada por uno o más residentes fiscales colombianos. Una vez validado que se está en presencia de una ECE, todos los residentes fiscales que tengan una participación igual o superior al 10% en el capital o en las utilidades de la ECE están obligados a aplicar el régimen. Así, para efectos de la aplicación del régimen ECE, es irrelevante si el contribuyente que tenga una participación igual o superior al 10% en el capital o en las utilidades de la ECE ejerce control sobre ésta o no.
  • Están sujetos a la aplicación del régimen ECE tanto los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean personas naturales como personas jurídicas (sociedades).
  • Se presume que en el evento que las rentas pasivas de la una ECE superen el 80% de sus rentas totales, todas las rentas percibidas son pasivas y se someten al régimen. Esta norma no contempla la misma presunción para el caso en que el 80% o más de los ingresos de la ECE correspondan a rentas activas, en cuyo caso, deben someterse a tributación las rentas pasivas percibidas por la ECE. Por lo tanto, pueden ser consideradas ECE las sociedades extranjeras que lleven a cabo operaciones activas, de forma que las rentas pasivas obtenidas por éstas estarán gravadas en cabeza del residente fiscal colombiano obligado a aplicar el régimen ECE.
  • Cuando un residente fiscal tiene más de una ECE, debe determinar la renta pasiva atribuible de manera individual respecto de cada ECE y no de manera conjunta o consolidada para todas las ECE. Así, los ingresos pasivos de una ECE solo pueden ser afectados con costos y deducciones realizados en cabeza de esa misma ECE.
  • Si la renta pasiva de la ECE es mayor a su utilidad contable, la renta atribuible al residente fiscal colombiano será la renta pasiva, sin importar que ésta sea superior a la utilidad contable de la ECE. De igual forma, si una ECE obtiene una pérdida contable, pero sus rentas pasivas son mayores a cero, la renta pasiva se atribuye al residente fiscal colombiano sujeto al régimen ECE.
  • En una cadena de sociedades extranjeras, el análisis de control debe realizarse de manera individual respecto de cada entidad o vehículo sobre el residente fiscal tenga participación directa o indirecta a través de otras sociedades.
  • El hecho que las rentas percibidas por una ECE hayan sido objeto de tributación en Colombia, no las excluye de la calificación de rentas pasivas y, por ende, de la aplicación del régimen ECE.
  • La presunción legal de control sobre entidades sometidas a un régimen tributario preferencial no está supeditada a reglamentación e indicación de dichas jurisdicciones sino, al cumplimiento de los requisitos para entender que una jurisdicción se encuadra en dicha categoría.
  • En relación con las rentas pasivas por concepto de dividendos sujetos al régimen, se aclara que no son consideradas rentas pasivas los dividendos percibidos de una ECE siempre y cuando la sociedad que los distribuye sea controlada indirectamente por el residente fiscal colombiano que aplica el régimen ECE.
  • Se aclara que la tasa de cambio a la cual deben atribuirse los ingresos pasivos de las ECE y las deducciones corresponde a la de la fecha en la cual se realizó el respectivo ingreso, costo o deducción en cabeza de la ECE.
  • Las rentas sometidas al régimen ECE reciben el tratamiento de renta o ganancia ocasional de acuerdo con la naturaleza del ingreso.
  • Resulta procedente el descuento por impuestos pagados en el exterior, el cual deberá corresponder al efectivamente pagado y certificado en el exterior.

 

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