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Las Asociaciones Solidaristas y el Impuesto Sobre la Renta

6 de febrero de 2019

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Hasta el pasado 3 de diciembre de 2018, las Asociaciones Solidaristas estaban consideradas dentro de la lista de entidades no sujetas del Impuesto Sobre la Renta, conforme así lo disponía el inciso e) del artículo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas.

Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas (previo a la promulgación de la Ley de Fortalecimiento a las Finanzas Públicas):

Artículo 3.- Entidades no sujetas al impuesto: (…)

e) Las Asociaciones Solidaristas.

Mediante la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, publicada al Alcance del Diario Oficial La Gaceta No. 202 de fecha 4 de diciembre de 2018, expresamente fue derogado el inciso e) del artículo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta antes mencionado, por lo cual las Asociaciones Solidaritas pasaron a ser entidades que sí se encuentran entonces sujetas a Impuesto Sobre la Renta.

Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, Ley No. 9635 del 4 de diciembre de 2018:

Artículo 2- Se reforma la Ley N.° 7092, Ley del Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, de la forma en que se indica a continuación: (…)

18- Derogatorias. Se derogan las siguientes disposiciones normativas: (…)

b) El inciso e) del artículo 3 de la Ley No. 7092, Ley del Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988.

¿Cuáles actividades se encuentran sujetas al pago del Impuesto Sobre la Renta y cuáles no?

De conformidad con su norma base, las Asociaciones Solidaristas son organizaciones sociales inspiradas en la actitud humana, y se constituyen, entre otras cosas, para procurar la armonía obrero-patronal y el desarrollo integral de sus asociados.

Ley de Asociaciones Solidaristas, Ley No. 6970 de fecha 7 de noviembre de 1984 y sus reformas, presume que estas organizaciones sociales no desarrollan actividades lucrativas, salvo aquellos rendimientos provenientes de inversiones y operaciones puramente mercantiles. En tal sentido, dispone la norma:

Ley de Asociaciones Solidaristas, Ley No. 6970 de fecha 7 de noviembre de 1984 y sus reformas:

Artículo 9.-

Para todos los efectos legales, se presume que las asociaciones establecidas conforme a la presente ley no generan utilidades, salvo aquellos rendimientos provenientes de inversiones y operaciones puramente, mercantiles. (…).

Si bien es cierto que a la luz de su naturaleza jurídica propia y la misión que distingue a toda Asociación Solidarista se presume que estas no generan utilidades (en el desarrollo de actividades no mercantiles), sucede que la versión final del Proyecto de Reforma Fiscal, hoy la Ley de Fortalecimiento de la Finanzas Públicas, no se estableció un criterio de distinción a nivel del Impuesto Sobre la Renta que permita identificar cuáles actividades se encuentran sujetas al pago de ese impuesto y cuáles no.

De importancia resulta tomar en consideración que el criterio de distinción que dispone la reforma al artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no cobija a las Asociaciones Solidaristas conforme su redacción:

Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, Ley No. 9635 del 4 de diciembre de 2018:

Artículo 2- Se reforma la Ley N.° 7092, Ley del Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, de la forma en que se indica a continuación: (…)

1- Se reforma el artículo 1 de la Ley N.° 7092, Ley del Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988. El texto es el siguiente:

Artículo 1- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible.

Se establece un impuesto sobre las utilidades de las personas físicas, jurídicas y entes colectivos sin personalidad jurídica, domiciliados en el país, que desarrollen actividades lucrativas de fuente costarricense.

El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepción o devengo de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, procedentes de actividades lucrativas de fuente costarricense, así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley.

Para los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá por rentas, ingresos, o beneficios de fuente costarricense, los generados en el territorio nacional provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados, que se obtengan durante el periodo fiscal, de acuerdo con las disposiciones de esta ley.

A los efectos de este impuesto, también tendrán la consideración de actividades lucrativas, debiendo tributar conforme a las disposiciones del impuesto a las utilidades, la obtención de toda renta de capital y ganancias o pérdidas de capital, realizadas, obtenidas por las personas físicas o jurídicas y entes colectivos sin personalidad jurídica, que desarrollen actividades lucrativas en el país, siempre y cuando estas provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y se encuentren afectos a la actividad lucrativa.

Cuando las rentas, los ingresos o los beneficios de fuente costarricense, indicados en el párrafo anterior, estén sujetos a una retención que sea considerada como impuesto único y definitivo, el monto retenido se considerará como un pago a cuenta de este impuesto.

En ningún caso, las rentas contenidas y reguladas en el título II serán integradas a las rentas gravadas, conforme a lo dispuesto en el título I de esta ley, impuesto a las utilidades.

Las fundaciones y asociaciones distintas de las solidaristas que realicen parcialmente actividades lucrativas estarán gravadas por este título en la proporción de estas actividades.

Las entidades sujetas a la vigilancia e inspección de las superintendencias, adscritas al Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, no estarán sujetas a las disposiciones sobre deducción proporcional de gastos.

Consideraciones Preliminares:

  1. Tal y como se indicó, las Asociaciones Solidaristas poseen una naturaleza jurídica propia y fines que cumplen conforme su norma marco.
  2. La Ley de Asociaciones Solidaristas presume que estas organizaciones sociales no generan utilidades, salvo aquellas operaciones de naturaleza mercantil.
  3. La Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas derogó el inciso e) del artículo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, motivo por el cual las Asociaciones Solidaritas pasaron a estar sujetas a dicho Impuesto Sobre la Renta.
  4. El criterio de distinción incluido en el artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no considera a las Asociaciones Solidaristas.
  5. Se está a la espera de la publicación del Proyecto de Reglamento a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, mismo que podría contener alguna disposición que aclare la situación comentada.

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