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Publican para consulta pública Reforma al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta

16 de mayo de 2019

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Luego de haber publicado una primera versión del proyecto de Reglamento a Ley del Impuesto sobre la Renta a modo de preconsulta, y con el fin de recibir observaciones de partes interesadas, este 16 de mayo de 2019 el Ministerio de Hacienda puso en consulta pública una nueva versión de este proyecto reglamentario.

En términos generales, se introducen modificaciones a prácticamente todos los artículos ya existentes, con el objetivo de ajustar su contenido a los cambios incorporados a la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas. Además, se incorporan nuevos numerales que regulan disposiciones legales novedosas, adicionadas también a través de la reforma fiscal aprobada a finales del año pasado.

En cuanto al fondo, destacan los siguientes aspectos:

  • Se define el alcance del concepto de “actividad lucrativa”, cuya trascendencia es fundamental para la adecuada aplicación de las normas del impuesto sobre las utilidades por parte de los contribuyentes y de las autoridades tributarias.
  • Se define cómo opera la integración de las rentas provenientes de la actividad lucrativa del contribuyente con las rentas de capital y ganancias de capital que provengan de elementos patrimoniales afectos a tal actividad lucrativa. Ejemplo: integración de las ganancias de capital por la venta de un terreno en que una empresa lleva a cabo su actividad lucrativa con los ingresos obtenidos por el desarrollo de tal actividad, resultando ambas rentas gravadas al 30%.
  • Se confirma el tratamiento tributario opcional para las rentas del capital inmobiliario, de modo que estas se encuentran gravadas con el nuevo impuesto sobre rentas del capital, salvo que el contribuyente cuente con un mínimo de un empleado contratado para la generación de tales rentas, en cuyo caso podrá optar por tributar según las reglas del impuesto sobre las utilidades. Ejemplo: como regla general, las rentas que obtiene una empresa por el alquiler de apartamentos estarán gravadas al 15% y el contribuyente podrá deducirse el 15% del ingreso bruto, pero si este cuenta con un empleado contratado, podrá tributar bajo el impuesto sobre utilidades al 30%, pero pudiendo deducirse más gastos.
  • En cuanto a las rentas del capital inmobiliario, se indica también que quienes actualmente sean contribuyentes del impuesto sobre las utilidades serán inscritos de oficio como contribuyentes del nuevo impuesto sobre las rentas del capital inmobiliario, salvo que opten por mantenerse como contribuyentes del primer impuesto y demuestren que tienen un empleado.
  • Se crea una distinción entre personas jurídicas activas e inactivas, con fundamento en la cual estas últimas no deberán presentar declaración del impuesto sobre la renta. Los deberes aplicables a las personas inactivas serán fijados por resolución de la Administración Tributaria.
  • Se disponen las condiciones para que los beneficios de las fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pública se mantengan exentos del impuesto sobre utilidades, así como el alcance de la imposición sobre las asociaciones solidaristas. Se agregan limitaciones a la exoneración en el caso de organizaciones religiosas. Ejemplo: ingresos por cobro de un parqueo en una iglesia estarían gravados con este impuesto.
  • Se reconoce expresamente la posibilidad de los contribuyentes de deducir el IVA cuando no se haya tenido derecho a acreditar ese impuesto.
  • En cuanto a las distribuciones de dividendos o similares a otras sociedades, se señala que la exoneración no aplica para aquellas sociedades que se dediquen a la tenencia de participaciones sociales (holding companies), por no considerarse que dicha actividad constituye una actividad lucrativa, aclarándose que en estos casos se grava la primera distribución de dividendos y no las sucesivas.
  • Se establece el deber de la Administración Tributaria de elaborar, mantener actualizado y publicar un listado de jurisdicciones no cooperantes.
  • Se crea un nuevo capítulo que contiene las normas aplicables al nuevo impuesto sobre las rentas de capital y ganancias de capital, disponiéndose los supuestos en que aplica su cobro mediante retención y aquellos en que procede la presentación de declaración jurada por parte del contribuyente, así como lo relativo a la compensación de ganancias y pérdidas de capital.
  • A pesar de los potenciales problemas operativos y de control, se dispone la aplicación del impuesto sobre ganancias de capital a las personas domiciliadas en el exterior.
  • Se incorporan las normas sobre precios de transferencia dentro de este reglamento y se deroga el reglamento especial que ha venido regulando esta materia.
  • Se desarrolla lo relativo a la entrada en vigencia de los cambios introducidos por medio de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, disponiéndose dos supuestos generales:
    1. Periodo fiscal termina antes del 1 de julio de 2019. A aquellos contribuyentes que tengan un periodo fiscal especial que esté en curso al 1 de julio de 2019, se les extenderá tal periodo especial y continuarán atendiendo la normativa vigente al momento de inicio de dicho periodo fiscal hasta su finalización. Estos contribuyentes deberán presentar dos declaraciones: una al cierre del periodo fiscal especial (antes de julio de 2020) y otra que cubra los meses de julio a diciembre de 2020.
    2. Periodo fiscal termina después del 1 de julio de 2019. Para aquellos contribuyentes cuyo periodo finalice luego de la fecha antes indicada, deberán presentar dos declaraciones: una al cierre del periodo fiscal, aplicando la normativa vigente al momento de inicio de tal periodo fiscal y otra desde el día siguiente a aquel en que concluye su periodo fiscal y hasta el 31 de diciembre de 2020, aplicando las nuevas normas contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

El plazo para remitir observaciones por escrito a la Dirección General de Tributación vence el 30 de mayo de 2019, para lo cual se pone a disposición de los interesados los siguientes correos electrónicos: DirecNormativaDGT@hacienda.go.cr y Direcciongeneral-DGT@hacienda.go.cr.

Descargue el borrador del documento aquí

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