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Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor Agregado

12 de junio de 2019

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El 11 de junio de 2019, el Poder Ejecutivo promulgó la versión final del Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto Ejecutivo 41779-H), el cual contiene las normas de aplicación de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que entra en vigencia el 1 de julio de 2019, con algunos cambios relevantes respecto de las versiones en consulta que se habían publicado antes:

Dentro de los aspectos más relevantes comprendidos dentro de tal Decreto Ejecutivo, se encuentran los siguientes:

  • Servicios financieros: con relación a la exoneración de servicios de intermediación financiera, se incorporan también los servicios de adquirencia, referidos a aquellos brindados por una entidad financiera o procesadora de tarjetas por el uso de datafonos (POS), para recibir pagos con tarjetas de crédito y débito.

    Se establece un tratamiento contradictorio en cuanto al servicio de gestión de carteras de un fondo de inversión que realiza una SAFI, pues por un lado se tratan como exentos pero luego se confirma que tales servicios se encuentran gravados con el IVA.

  • Servicios de construcción: se mantiene la interpretación restringida en cuanto a que los tipos reducidos temporales, se aplican solo a proyectos visados ante el CFIA, pero se amplía el concepto a proyectos presentados y se aclara, ampliándose, que los servicios de ingeniería, topografía, arquitectura, y construcción se refieren también a subcontratistas del proyecto y no solo a profesionales que facturen al contribuyente.

  • Servicios turísticos: se mantiene el tratamiento diferenciado para servicios turísticos que estén inscritos ante el ICT, los cuales estarán exentos durante el primer año de vigencia de la Ley y gravados al 4% y 8% durante el segundo y tercer año, respectivamente. Sobre tales servicios se cobrará el 13% de IVA a partir del cuarto año de vigencia. Aquellos servicios que no se encuentren registrados en el ICT deberán aplicar la tarifa general del 13% a partir del 1 de julio 2019.

  • Servicios de salud privada: se especifica que los servicios de salud humana gravados con el tipo reducido de 4% del IVA son aquellos prestados por centros de salud o profesionales en ciencias de la salud, debidamente autorizados, que realizan actividades de promoción de la salud humana, prevención, atención, recuperación o rehabilitación de la enfermedad, ya sea en establecimientos, unidades móviles o lugares autorizados temporalmente para dicho fin. Además, se indica que tal concepto alcanza a los casos de cirugía estética, servicios prestados en farmacias y los servicios de laboratorios clínicos privados.

    En cuanto a la devolución del IVA en caso de que el pago se realice mediante tarjetas de crédito o de débito o cualquier otro medio electrónico de pago que autorice la Administración Tributaria, el prestador del servicio será quien deba reembolsar el impuesto cobrado al consumidor final. Para estos efectos, el contribuyente deberá utilizar el campo asignado para tal fin dentro de la estructura del comprobante electrónico. Esta devolución opera siempre y cuando se pague con tarjeta de crédito o débito o cualquier otro medio bancario.

  • Servicios de educación privada: se reitera la exención de IVA sobre los servicios prestados por centros docentes privados sujetos a inspección por parte del Ministerio de Educación Pública, desde la educación preescolar hasta la universitaria. Además, se aclara la tarifa reducida del 2% aplica para los servicios de educación privada que no requieren para su prestación de la autorización del Ministerio de Educación Pública, del Consejo Nacional de Enseñanza Superior Universitaria Privada (CONESUP) o de algún otro ente público competente en la materia educativa, y que implica un proceso no sistematizado en el que las personas adquieran y acumulen conocimientos, capacidades y actitudes, tal y como es el caso de cursos de actualización de los agremiados de los colegios profesionales y servicios de docencia a modo de lecciones particulares o grupales. Se aclara que las clases de música están gravadas al 2% pero lo relacionado con deporte estaría gravado al 13%.

  • Zonas Francas: se detalla expresamente la exención del IVA para la venta de bienes y prestación de servicios que realicen las zonas francas, así como los que le sean vendidos a estas por parte de sus proveedores dejando claro el concepto amplio de exención que gozan las empresas acogidas al régimen.

  • Exportadores: se amplían los conceptos relacionados con las operaciones de exportación, quedando exentos el transporte de las mercancías hacia los puertos, aeropuertos y frontera terrestre, siempre que el transportista esté registrado como un auxiliar de la función pública aduanera, servicios complementarios a las exportaciones, servicios relacionados con el pesaje de contenedores, certificaciones de carga, marchamos y precintos para contendores, almacenes y depósito fiscales, servicios de refrigeración, seguros para la exportación, servicios de empaque y embalaje, servicios de logística integral, entre otros. Además, se reconoce el derecho a crédito fiscal por la venta de bienes y prestación de servicios a exportadores.

  • Servicios digitales transfronterizos: se reitera lo dispuesto por la Ley en cuanto al cobro de IVA de 13% sobre servicios digitales transfronterizos por las siguientes vías: i) directamente a través del proveedor de servicios digitales o bienes intangibles, siendo optativo para este inscribirse o ii) mediante emisores de tarjetas de débito o crédito, quienes deberán actuar como agentes de percepción del IVA. En el caso del cobro de este impuesto por medio de emisores de tarjetas de débito o crédito, se dispone que la percepción iniciará un mes luego de que la Administración Tributaria suministre el listado de proveedores o intermediarios de bienes intangibles y servicios digitales transfronterizos a tales entidades. Vía resoluciones generales, se establecen los procedimientos de devolución para los contribuyentes y de inscripción para las plataformas.

  • Canasta básica tributaria: se establece el deber de inscripción en el registro de productores, comercializadores y distribuidores de artículos de canasta básica tributaria para la adquisición de bienes o servicios para la producción de tales bienes a la tarifa reducida del 1%. Los productos contenidos en la canasta básica tributaria se mantienen exentos hasta el 30 de junio de 2020, sin perjuicio del crédito pleno del impuesto soportado en las adquisiciones vinculadas a tales operaciones que en principio evita que se cobre más del 1% en toda la cadena de producción y distribución de los bienes incluidos en la canasta.

  • Ventas al estado: se aclara que las compras de bienes y servicios del Gobierno Central, Poderes de la República y el TSE, estarán gravadas y deberán estos pagar IVA.

  • Otras consideraciones y transitorios: se dispone que todo contribuyente del régimen general del IVA se encuentra obligado a llevar un libro electrónico y mantener los registros especiales de compras y ventas. Asimismo, en cuanto a la inversión del sujeto pasivo, se señala que, hasta tanto la Administración Tributaria realice los ajustes necesarios en su sistema de comprobantes electrónicos, deberá utilizarse el comprobante emitido por el proveedor del servicio o bien intangible como único respaldo. Se reitera que los contribuyentes que por primera vez son contribuyentes de IVA (profesionales, por ejemplo) contarán con tres meses para pagar los impuestos que cobren durante julio agosto y setiembre, se mantienen las cartas abiertas u órdenes especiales de compra hasta el 30 de junio pero se permite su uso hasta que no esté instaurado el sistema de exoneración previa o devolución automática, para los proveedores de Municipalidades y la CCSS. Se mantienen vigentes las resoluciones relacionadas con el cálculo de la base imponible del impuesto a nivel de fábricas, mayoristas y aduanas. Se aclara que el IVA se cobrará a partir del 1 de julio con independencia de la fecha de la firma y contrato firmado por la partes a excepción de los “tiquetes de avión” cuya venta se realice previo al primero de julio en cuyo caso, no estarán afectos al IVA, aún, cuando el servicio se preste posterior a la entrada en vigencia de la ley.
Puede consultar el reglamento aquí

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