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Ajustes al Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta

28 de junio de 2019

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El miércoles 26 de junio de 2019 el Poder Ejecutivo promulgó el Decreto Ejecutivo 41818-H mediante el cual se modifica e incorporan nuevas disposiciones al Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, de cara a la entrada en vigencia de los cambios introducidos a la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante la reforma fiscal aprobada el pasado 3 de diciembre de 2018.

Dentro de los aspectos más relevantes comprendidos dentro de tal Reglamento, destaca lo siguiente:

Impuesto sobre las utilidades

  • Integración de rentas: Se define cómo opera la integración de las rentas provenientes de la actividad lucrativa del contribuyente con las rentas de capital y ganancias de capital que provengan de elementos patrimoniales afectos a tal actividad lucrativa. Ej: integración de las ganancias de capital por la venta de un terreno en que una empresa lleva a cabo su actividad lucrativa con los ingresos obtenidos por el desarrollo de tal actividad, resultando ambas rentas gravadas al 30%.
  • Tratamiento opcional para rentas de capital: se confirma que las rentas del capital inmobiliario estarán gravadas con el nuevo Impuesto sobre la Rentas del capital, salvo que el contribuyente cuente con un mínimo de un empleado contratado para la generación de tales rentas y opte por seguir tributando bajo las reglas del impuesto sobre las utilidades. Este tratamiento opcional aplica para el arrendamiento de bienes inmuebles y muebles, como sería el caso de propiedades y maquinaria.
  • Contribuyentes: en cuanto a las personas jurídicas, se clasifican como activas e inactivas, correspondiendo estas últimas a aquellas que no realizan actividad lucrativa. Se dispone que las personas jurídicas inactivas no deberán presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta y que será mediante resolución de la Administración Tributaria que se definan sus deberes.
  • Instituciones religiosas: se señala que no se gravarán los ingresos por diezmos, primicias, limosnas y donaciones similares destinadas al culto y a asistencia social, para lo cual la institución deberá llevar contabilidad y contar con un libro especial de control de ingresos y gastos de actividades de asistencia social.
  • Asociaciones solidaristas: se aclara que deberán pagar Impuesto sobre la Renta por los rendimientos provenientes de inversiones y operaciones puramente mercantiles que realicen con terceros, ajenos a la asociación solidarista.
  • Holding companies: se establece que la exoneración por la distribución de dividendos efectuada a favor de otra sociedad se mantiene solo si esta última desarrolla actividades lucrativas, dentro de las cuales no se contempla la tenencia de acciones. En el caso de holding companies, deberá gravarse la primera distribución de dividendos, pero no así las siguientes.
  • Gastos no deducibles: se desarrollan las condiciones que tomará en cuenta la Administración Tributaria al crear el listado de jurisdicciones no cooperantes, a efectos de que los contribuyentes puedan determinar cuáles gastos no serán deducibles.
  • Sector financiero: se aclara que la totalidad de sus ingresos de fuente costarricense serán gravables, no resultando aplicable la deducción proporcional de gastos. Se agrega que serán deducibles todas las provisiones, estimaciones y reservas autorizadas por las superintendencias adscritas al CONASSIF.
  • Precios de transferencia: se dispone que la declaración informativa de precios de transferencia deberá ser presentada por grandes contribuyentes, grandes empresas territoriales y empresas en régimen de zona franca que realicen operaciones con empresas vinculadas y también aquellas empresas que en forma conjunta o separada superen el monto equivalente a 1.000 salarios base. En cuanto a los acuerdos de precios por anticipado, se establece que estos tendrán una vigencia de 5 años.
  • Periodo fiscal: se señala que quienes cuenten con periodo fiscal especial en razón de la consolidación de estados financieros de su casa matriz, tendrán plazo hasta el 1 de agosto de 2019 para solicitar a las autoridades tributarias que los autorice para mantener dicho periodo.
  • Entrada en vigencia: se desarrolla lo relativo a la entrada en vigencia de los cambios introducidos por medio de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, disponiéndose dos supuestos generales:
    • Periodo fiscal termina antes del 1 de julio de 2019. A aquellos contribuyentes que tengan un periodo fiscal especial que esté en curso al 1 de julio de 2019, se les extenderá tal periodo especial y continuarán atendiendo la normativa vigente al momento de inicio de dicho periodo fiscal hasta su finalización. Estos contribuyentes deberán presentar dos declaraciones: una al cierre del periodo fiscal especial (antes de julio de 2020) y otra que cubra los meses de julio a diciembre de 2020.
    • Periodo fiscal termina después del 1 de julio de 2019. Para aquellos contribuyentes cuyo periodo finalice luego de la fecha antes indicada, deberán presentar dos declaraciones: una al cierre del periodo fiscal, aplicando la normativa vigente al momento de inicio de tal periodo fiscal y otra desde el día siguiente a aquel en que concluye su periodo fiscal y hasta el 31 de diciembre de 2020, aplicando las nuevas normas contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Impuesto sobre rentas del capital y ganancias de capital

  • Objeto del impuesto: se desarrolla detalladamente el tipo de rentas sobre las cuales recae el nuevo impuesto al definir qué se entiende por rentas del capital inmobiliario, rentas del capital mobiliario y ganancias de capital.
  • Contribuyentes: se reitera que serán contribuyentes quienes obtengan rentas de capital o ganancias de capital cubiertas por este impuesto y que no provengan de elementos patrimoniales afectos a la actividad lucrativa del contribuyente. Se confirma además el tratamiento tributario opcional para quienes obtengan rentas del capital inmobiliario y se amplía este tratamiento a quienes obtienen rentas por el arrendamiento de bienes muebles.
  • Ganancias de capital: se establecen las normas de valoración requeridas para determinar la base imponible sobre la cual se calculará el nuevo impuesto.
  • Normas de gestión: se regula lo relativo a la declaración autoliquidativa de ganancias y pérdidas de capital y las normas para la compensación de ganancias y pérdidas de capital.

Adicionalmente, conviene destacar que mediante Decreto Ejecutivo 41799-H se comunicaron los tramos sobre los cuales se calculará el impuesto sobre el salario y las pensiones durante el periodo que va del 1 de julio al 30 de setiembre del año en curso. Los tramos aplicables serán los siguientes:

Tramo Impuesto
Hasta 817.000 Exento
Sobre el exceso de 817.000 y hasta 1.199.000 10%
Sobre el exceso de 1.199.000 y hasta 2.103.000 15%
Sobre el exceso de 2.103.000 y hasta 4.205.000 20%
Sobre el exceso de 4.205.000 25%

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