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Marzo 2015

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Columna Tributaria

Reforma al Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para reglamentar reforma a la Ley de Sistema de Banca para el Desarrollo

El pasado 18 de febrero de 2015, el Ministerio de Hacienda hizo público mediante su sitio web el Proyecto de Decreto para la Reforma del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo 18.445-H del 9 de setiembre de 1988.

Tal proyecto pretende reglamentar los efectos en el Impuesto sobre la Renta desplegados por la entrada en vigencia de la Ley Nº 9.274 del 12 de noviembre de 2014, denominada “Reforma Integral de la Ley N° 8.634 Ley del Sistema de Banca para el Desarrollo y Reforma de otras Leyes”, publicada en el Alcance Nº 72 a La Gaceta Nº 229 del 27 de noviembre de 2014.

Resumen de aspectos reformados mediante la Ley N° 9.274

Recordemos que la mencionada Ley, en su artículo 60, modificó sustancialmente el artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que regula las tarifas del impuesto sobre las remesas al exterior.

Concretamente, se incluyó una reforma sustancial al tratamiento aplicable al pago o acreditación de intereses, comisiones y otros rubros de naturaleza financiera en favor de personas físicas o jurídicas no residentes en Costa Rica, quedando sin efecto la exención aplicable al supuesto de pagos o acreditaciones en favor de entidades bancarias inscritas como instituciones que se dedicaban normalmente a efectuar operaciones internacionales y en favor de Bancos de Primer orden.

En su lugar:

  1. La nueva legislación dispone una tarifa general de retención para el pago o acreditación de intereses, comisiones y otros gastos financieros del 15% y
  2. Se establece una tarifa reducida de un 5.5% por los pagos o acreditaciones de los mismos conceptos antes indicados, que hagan los bancos locales debidamente inscritos en la SUGEF, siempre que sean a favor de bancos igualmente sujetos a supervisión en su correspondiente jurisdicción.
  3. Adicionalmente, se dispuso que la medida resulta gradual, en 4 años (5,5; 9; 13 y 15%), tratándose de pagos hechos –por clientes- a entidades del exterior que formen parte de un grupo o conglomerado financiero inscrito ante el CONASSIF.
  4. El único supuesto de exención que se contempla se dirige al pago de” intereses y las comisiones, y otros gastos financieros que procedan de créditos otorgados por bancos multilaterales de desarrollo y organismos multilaterales o bilaterales de desarrollo, así como las organizaciones sin fines de lucro que estén exoneradas del impuesto o no sean sujetas al impuesto según la legislación vigente.
  5. Finalmente, también se derogó el Impuesto Especial ($125 mil) que gravaba las Off Shore y otras entidades vinculadas a Bancos locales, que regulaba el artículo 61 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Este tratamiento es aplicable a todas las operaciones de crédito pactadas tras la vigencia de la Ley, de forma inmediata, mientras que para las celebradas con anterioridad a su vigencia, se dispone de un plazo de 6 meses para disfrutar del tratamiento anterior, lo cual concluye el próximo 27 de mayo de 2015, fecha en la que todas las operaciones recibirán el tratamiento dispuesto por la nueva legislación.

El texto de la Ley dispone que deberá el Ministerio de Hacienda proceder a reglamentar en lo conducente las modificaciones recién reseñadas para su debida aplicación.

¿Qué aspectos reglamenta el Proyecto de Decreto?

Como aspectos que se destacan dentro del Proyecto de Decreto tenemos lo siguiente:

  • Hacienda aclara que la intención de la reforma consiste en promover la inyección de “capital extranjero en beneficio de los proyectos productivos amparados al Sistema de Banca de Desarrollo vigente en el país”.
  • En aras de alcanzar tal objetivo se contempla la sujeción general al impuesto de remesas de los pagos por concepto de intereses, comisiones y otros gastos financieros
  • En relación con la tarifa impositiva reducida de un 5.5%, se aclara que este tratamiento busca incentivar las transacciones que permitan un mejor control tributario para la Administración Tributaria, así como el evitar la filtración de capital extranjero originado en riquezas ilícitas.
  • Puntualmente se modifican los artículos 1, 64 y 65 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo 18445-H del 9 de setiembre de 1988, tanto en lo referido a los nuevos supuestos en que debe aplicarse el Impuesto de Remesas al Exterior, como en lo referente a la exención objetiva que se otorga para algunas transacciones que realicen entidades bancarias y de organismos de desarrollo domiciliados en el extranjero.

En resumen las modificaciones son las siguientes:

Conceptos clave definidos en el Artículo 1:

  • Bancos Extranjeros: definidos como “todas aquellas entidades financieras bancarias domiciliadas fuera del territorio costarricense”
  • Bancos Extranjeros que forman parte de un grupo o conglomerado financiero costarricense regulados por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero: definidos como “aquellas entidades financieras bancarias, que siendo domiciliadas fuera del territorio costarricense, se encuentren bajo un control común, dentro de un grupo o conglomerado financiero costarricense y que es regulado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (CONASSIF)”.
  • Bancos Multilaterales de Desarrollo: definidas como tales “todas las entidades financieras de desarrollo, en las que participen múltiples Estados”.
  • Entidades del extranjero que estén sujetas a la vigilancia e inspección en sus correspondientes jurisdicciones: definidas como “todas aquellas entidades financieras no costarricenses, que en sus respectivos países de domicilio, se encuentren sujetas a vigilancia e inspección de sus actividades financieras, por parte de algún ente público con objetivos, rangos, potestades, funciones o fines similares a los que en Costa Rica desempeña para el sistema financiero nacional, la Superintendencia General de Entidades Financieras”.
  • Organismos Multilaterales o Bilaterales de Desarrollo: definidas como “todas las entidades financieras de desarrollo o relaciones de intermediación financiera, en las que participen dos o más Estados”.

Modificación del artículo 64 del Reglamento - Retenciones:

La modificación del artículo 64 del reglamento pretende precisar la forma en la cual los contribuyentes podrán comprobar que resulta aplicable alguno de los tratamientos diferenciados, ya sea la del pago o acreditación dirigido a conglomerados financieros, el pago o acreditación de Banco local supervisado a Banco supervisado del exterior o el supuesto de exención por dirigirse el pago a bancos u organismos bilaterales o multilaterales.

Para tal efecto, se señala que a Dirección General de Tributación emitirá para cada período fiscal, de oficio o a solicitud de parte interesada, un reconocimiento de tales calificativos (ya sea de; para lo cual atenderá en primera instancia, el criterio y opinión técnica del CONASSIF, la SUGEF y el Banco Central.

También se establece que podrá requerir a las partes interesadas, así como a cualquier otro ente público nacional o extranjero que disponga de información previsiblemente pertinente para efectos tributarios, en los casos en que así lo estime pertinente.

Se establece la obligación para los sujetos pasivos de suministrar la información previsiblemente pertinente para efectos tributarios, proporcionándola en los medios y contenidos que defina la Administración Tributaria mediante el formulario que se establecerá. Como puede apreciarse queda pendiente la definición del medio por el cual se informará a la Administración de las transacciones de crédito.

Se dispone además que la información deberá referirse al menos a cada operación individual sobre la que se paguen intereses y comisiones, tales como el monto, plazo, saldo por pagar, plazo al vencimiento y tasa de interés.

Finalmente se precisa están exentos del impuesto establecido en el inciso h) del artículo 59 de la Ley, las siguientes operaciones sobre los créditos o pagos, por los conceptos que a continuación se detallan:

a) Intereses, comisiones y otros gastos financieros que se originen en créditos otorgados por bancos multilaterales de desarrollo.

b) Intereses, comisiones y otros gastos financieros que se originen en créditos otorgados por organismos multilaterales o bilaterales de desarrollo.

Como respaldo de lo anterior la Dirección General de Tributación verificará la condición de banco multilateral de desarrollo, así como de organismo multilateral o bilateral de desarrollo. Para comprobar tal condición, la Dirección General de Tributación emitirá para cada período fiscal, con carácter general, y a solicitud de parte interesada, un reconocimiento de tal calificativo para efectos tributarios; para el cual atenderá en primera instancia, al criterio y opinión técnica de la Secretaría del Sistema de Banca para el Desarrollo y/o Banco Central de Costa Rica, según corresponda. Asimismo, podrá requerir a las partes interesadas en la aplicación de tal exoneración, todas las informaciones que puedan resultar pertinentes para determinar efectivamente la finalidad y orientación pro-desarrollo de tales organismos.

En los casos que resulte aplicable la exoneración señalada en el párrafo cuarto del inciso h) del artículo 59 de la Ley, recaerá sobre los sujetos pagadores, la obligación de incluir la información relativa a tales pagos exentos, suministrando la información en los medios y contenidos que establezca la Administración Tributaria mediante resolución general.

Modificación del Artículo 65.-Liquidación y pago del impuesto.

Finalmente en cuanto a la obligación de liquidación y pago del impuesto, el Proyecto de Decreto plantea la siguiente redacción:

“Las retenciones que se practiquen conforme al artículo 59 de la ley, constituyen pago único y definitivo a cargo de los beneficiarios por las rentas correspondientes y los obligados a efectuarlas tienen carácter de agentes de retención y en ellos se subrogará la obligación conforme al artículo 57 de la Ley. Los depósitos se deben efectuar en las entidades recaudadoras autorizadas, dentro de los primeros quince días (15) naturales del mes siguiente de practicadas las retenciones.

Mediante resolución general la Dirección General de Tributación establecerá el formulario y los medios de presentación y pago para que los sujetos pasivos del impuesto a que se refiere el inciso h) del artículo 59 de la Ley N° 7092, autoliquiden y paguen dicho impuesto”.

Comentarios finales:

Analizado el texto del Proyecto se constata que queda pendiente y sujeto a resolución general el medio por el cual se informará a la Administración y el nivel de detalle que se requerirá sobre las transacciones, además del mecanismo de liquidación y pago del impuesto. Pese a lo anterior y dado que la Ley que incluye la modificación del impuesto ya se encuentra vigente no podemos concluir que su aplicación se encuentre supeditada a la publicación de tal resolución general.

En cuanto a la demostración de las condiciones previstas para los tratamientos diferenciados se concluye que la Dirección General de Tributación deberá emitir reconocimientos expresos al efecto, para lo cual cuenta con la posibilidad de sustentar su criterio en una fuente amplia de información, pues señala que se apoyará en los órganos supervisores (CONASSIF, SUGEF y Banco Central) y en información proporcionada por las partes o cualquier interesado, de pertinencia tributaria.

Finalmente, debe destacarse la explicación del porqué de la tarifa reducida de un 5.5% de retención en los supuestos de pagos o acreditaciones de Bancos locales supervisados a Bancos extranjeros supervisados, sea el incentivo de transacciones que permitan un mejor control tributario. Lo anterior en virtud de la interrogante que maneja actualmente el sector bancario en relación con la procedencia de este tratamiento de tarifa reducida, para aquellos supuestos de créditos participados con entidades bancarias del exterior. Esta explicación no descarta la aplicación de la tarifa reducida en ese tipo de crédito, ya que en esos supuestos también se cumple con el objetivo propuesto por el legislador, según la explicación de Hacienda, de incentivar transacciones sujetas a un mejor control tributario.

Rafael Gonzalez
Socio
Impuestos y Legal

Calendario Tributario

Marzo 2015

Fecha

Descripción

Viernes 13 marzo

D-113:   Impuesto Sobre los Rendimientos y Ganancias de Capital de los Fondos de Inversión

Lunes 16 marzo

D-103:   Retenciones en la fuente

D-104:   Impuesto General Sobre las Ventas

D-106:   Impuesto Selectivo de Consumo

D-107:   Impuesto Sobre los Casinos

D-114:   Impuesto Único por Tipo de Combustible

D-117:   Impuesto Específico Sobre las bebidas Alcohólicas

D-171:   Impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador

D-176:   Canon de reserva del espectro radioeléctrico

D-177:   Contribución especial parafiscal Fonatel, 1er tracto.

Martes 31 marzo

Pagos parciales de renta

Resumen Normativo

Febrero 2015

Número

Descripción

Gaceta

Número

Decreto Ejecutivo
No. 38708-H

Modifíquese el inciso a) del artículo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo Nº 18445-H de 9 de setiembre de 1988

23

03-02-2015

Decreto Ejecutivo
No. 38747-H

Reforma al Reglamento de la Ley de Impuesto General sobre las ventas

23

03-02-2015

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGT-R-001-2015

Plan Anual de Fiscalización del año 2015: adición de sujetos pasivos

24

04-02-2015

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGT-R-002-2015

Determinación de la base imponible en el nivel de mayorista para las bebidas gaseosas fabricadas e importadas conforme a lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas.

24

04-02-2015

Hacienda
Dirección General de Tributación. Aviso

Se concede a las entidades representativas de intereses de carácter general, corporativo o de intereses difusos, un plazo de diez días hábiles con el objeto de que expongan su parecer respecto del proyecto de decreto denominado “Registro de Accionistas”.

29

11-02-2015

Hacienda
RES-DGA-213-2014

Modificación del Arancel del Servicio Nacional de Aduanas, las aperturas nacionales y supresiones.

32

16-02-2015

Banco Central de Costa Rica
Sesión No. 5677-2015

Se realizan modificaciones: al Régimen cambiario de flotación administrada, al Reglamento del Sistema de Pagos y además se realizan derogaciones a varias actas, al artículo 217, del Libro XX, del Reglamento del Sistema de Pagos, al artículo 8 del Reglamento para las Operaciones Cambiarias de Contado y al libro XX del Reglamento del Sistema de Pagos, el literal c) del artículo 211 y el artículo 216.

34

18-02-2015

Banco Central de Costa Rica
Sesión No. 5677-2015

Fijar la Tasa de Interés de Política Monetaria en 4,75% anual, a partir del 2 de febrero del 2015 y la tasa de interés bruta de los depósitos a un día plazo en Central Directo y CAF en 2,85% anual, a partir del 31 de enero del 2015.

34

18-02-2015

Banco Central de Costa Rica
Sesión No. 5677-2015

Se somete a consulta pública por un plazo de 10 días hábiles, al Proyecto de modificaciones a las Regulaciones de Política Monetaria.

34

18-02-2015

Proyecto de Ley. Asamblea Legislativa

Expediente No. 19.245

Ley para mejorar la lucha contra el Fraude Fiscal

36

20-02-2015

Banco Central de Costa Rica
Sesión No. 5677-2015

Programa macroeconómico 2015-2016.

36

20-02-2015

Hacienda
Dirección General de Tributación
DGT-R-024-2015

Deróguense las siguientes resoluciones emitidas por la Dirección General de Tributación que perdieron su vigencia:

1.  Resolución Nº DGT-20-2006 de las 8:00 horas del 28 de agosto de 2006, “Devoluciones de créditos originados en retenciones”, publicada en el Diario Oficial La Gaceta N° 179 del 19 de setiembre de 2006.

2.  Resolución Nº 02-2011 de las 10:45 horas del 2 de febrero de 2011, “Deja sin efecto la resolución N° 19-2010 de las 11:00 horas del 25 de octubre de 2010”, publicada en el Diario Oficial La Gaceta N° 43 del 2 de marzo de 2011.

3.  Resolución Nº DGT-R-003-2011 de las 15:40 horas del 4 de febrero de 2011, “Publicación de criterios institucionales”, publicada en el Diario Oficial La Gaceta N° 43 del 2 de marzo de 2011.

4.  Resolución Nº DGT-R-022-2011 de las 15:45 horas del 16 de agosto de 2011, “Procedimiento para la presentación de consultas contempladas en el artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios mediante correo electrónico”, publicada en el Diario Oficial La Gaceta N° 175 del 12 de setiembre de 2011.

5.  Resolución Nº DGT-R-031-2012 de las 11:20 horas del 28 de setiembre de 2011, “Obligatoriedad del uso del DIMEX para personas físicas extranjeras”, publicada en el Diario Oficial La Gaceta N° 65 del 4 de abril de 2013.

41

27-02-2015

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