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Noticias

Boletín Tributario

Marzo 2018

Información Tributaria

Salario base vigente
(vigente desde el 1 de enero de 2018)
₡431.000
Tasa de interés vigente (anual) 12,80%
Tasa de sanción por mora (mensual) 1%
Tipo de cambio referencia BCCR USD
(1 de marzo de 2018)
Compra: ₡566,62
Venta: ₡572,84

Sobre el proyecto de “Reforma Fiscal” y sus fundamentos

El pasado 28 de febrero, la Asamblea Legislativa votó a favor de aplicar un procedimiento abreviado (vía rápida) al Proyecto de Ley denominado Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, impulsado por El Gobierno.

En dicha iniciativa se proponen cambios al Impuesto General de Ventas, al Impuesto de Renta, así como medidas en materia de contención del gasto.

Los Socios de Impuestos & Legal de Deloitte analizaron los cambios más relevantes propuestos en dicho proyecto mediante un artículo de opinión que fue publicado por El Financiero.

Columna Tributaria

“Listas Negras” ¿Cuál es su impacto?

El pasado 1 de enero de 2018, la Secretaría de Ingresos Federales de Brasil retiró a Costa Rica de la lista de países con tributación favorecida o, como popularmente se les conoce, “lista negra. Lo anterior mediante la instrucción normativa número 1.773 del 21 de diciembre de 2017.

¿Cuáles son las implicaciones de esta situación? Simple. Menos impuestos sobre los dineros enviados de Brasil a Costa Rica resultado de transacciones comerciales entre entidades ubicadas en estos países. Anteriormente, una transacción entre ambos países estaba sujeta a un 25%; cuando bajo condiciones normales dicha transacción estaba sujeta a un 15% de retención en la fuente. Por razones más que obvias, esto condicionaba el comercio entre ambos países.

Pero ¿por qué existen las listas negras? Los tributos no solo tienen la finalidad de recaudación. También pueden tener fines disuasorios. Las listas negras fueron creadas con el fin de determinar aquellas jurisdicciones consideradas como “paraísos fiscales” usualmente utilizadas para la evasión de impuestos. La región centroamericana normalmente ha sido calificada como “paraíso fiscal” debido a sus sistemas tributarios territoriales lo que ha permitido que determinadas empresas aparenten generar ganancias por las que no tributan mediante triangulaciones comerciales.

Afortunadamente, Costa Rica ha venido haciendo un esfuerzo arduo en el cumplimiento de los requerimientos normativos exigidos por la comunidad internacional. Ejemplo de ello, es la puesta en marcha del Common Reporting Standard que vendría a mejorar la transparencia fiscal mediante el intercambio automático de información financiera. De continuar así, Costa Rica tendría una mejor inclusión dentro de la economía mundial tanto en temas de exportación como en la atracción de inversión extranjera.

Por Ricardo Valverde
Tax Senior
Impuestos & Legal
Deloitte Costa Rica

Calendario Tributario

Marzo 2018

Fecha Descripción
12 marzo D – 150 Declaración mensual resumen de retenciones
D – 155 Declaración mensual resumen de retenciones pago a cuenta impuesto sobre las ventas e impuesto sobre la renta
14 marzo D – 113 Impuesto sobre los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión.
15 marzo D – 103 Retenciones en la fuente.
D – 104 Impuesto general sobre las ventas – sistema tradicional
D – 106 Impuesto selectivo de consumo
D – 107 Impuesto a los casinos y salas de juego
D – 114 Impuesto único a los combustibles
D – 117 Impuesto específico sobre las bebidas alcohólicas
D – 171 Impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador
Impuesto sobre los productos del tabaco
Contribución parafiscal al servicio de telefonía
D – 177 Contribución especial parafiscal Fonatel 
28 marzo Pago parcial del impuesto sobre la renta
Timbre Educación y Cultura

Propuestas recientes del Ministerio de Hacienda en consulta pública:

Resumen normativo

Febrero 2018

 

Número Descripción Gaceta Fecha
Dirección General de Hacienda RES-DGH-ONT-001-2018 Se señala que no se encuentran afectos al impuesto sobre bienes inmuebles, los sujetos pasivos y personas físicas que tengan un único bien, y no exceda el valor 19.395.000 registrado en la correspondiente municipalidad. #19 1/2/2018
Dirección General de Hacienda, RES DGT-R-001-2018 Relativa al suministro de información de empresas residentes en Costa Rica para el intercambio automático de información tributaria, conforme al reporte país por país (country by country) de la OCDE. * Ver referencia sobre la citada resolución en el apartado “Noticias relevantes” #20 2/2/2018
Hacienda, Dirección General de Hacienda, RES DGH-007-2018 Manual y guía de beneficiarios del sistema exonet. #25 9/2/2018
Aduanas, 1. DGA-DGT-001-2018 Sobre la eliminación de la Nota Complementaria Centroamericana A del Capítulo 96 del Arancel Centroamericano de Importación, Anexo “A” del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, adoptado por la Resolución No. 372-2015 (COMIECO-LXXIV) #34 22/2/2018
Dirección General de Tributación, DGT-R-07-2018 Lineamientos para el procedimiento para la eliminación o disminución de pagos parciales del ISR. #34 22/2/2018
Dirección General de Tributación, DGT-131-2018 Solicitud de revisión y reconsideración del oficio DGT-421-2014 del 7 de mayo del 2014 y criterio C-349-2001 del 17 de diciembre del 2001 emitido por la Procuraduría General de la República. #34 22/2/2018
Dirección General de Tributación, DGT-104-2018 Se solicita criterio a la Administración Tributaria para conocer si las pérdidas contables del negocio de preparación de alimentos de animales, cría, engorde y matanza de cerdos las puede diferir en los periodos siguientes al amparo del artículo 8 de la LISR. La posición de la Administración es que únicamente las pérdidas por matanza de cerdos . #34 22/2/2018
Dirección General de Tributación, DGT-106-2018 Solicitud de exoneración de impuesto de ventas del producto Biocalor. #34 22/2/2018
IFAM, IFAM-DE-0135-2018 Actualización del impuesto específico al alcohol a favor del IFAM #35 23/2/2018
Dirección tributaria INDER, Resolución General N° 002-2018 Resolución para la actualización del impuesto específico al alcohol y otras bebidas a favor del INDER. La Dirección Tributaria del Instituto de Desarrollo Rural (INDER) informa la actualización del monto del impuesto específico a las bebidas gaseosas y a los vinos, establecido por los artículos 6 y 10 de la Ley N° 5792 del 01 de setiembre de 1975. Esta actualización se realiza de forma trimestral, con base en los índices de precios al consumidor, comprendido entre los meses de octubre de 2017 y enero del 2018, los cuales reflejaron como resultado una variación de 1,19% #36 26/2/2018
Noticias relevantes
El Tribunal Fiscal Administrativo, en el fallo # TFA N° 007-P-2018 del pasado 19 de febrero, resolvió respecto al incidente de caducidad por inercia en la fiscalización. El Tribunal falla a favor del contribuyente por la incorrecta aplicación del procedimiento.
El Ministerio de Hacienda informó el pasado 23 de febrero, mediante su plataforma digital, que por medio de la ATV se pueden presentar los formularios D-176 (canon de reserva del espectro radioeléctrico) y D-177(FONATEL).
En la Gaceta número 20 del 2 de febrero de 2018 la Dirección General de Hacienda publicó la resolución número DGT-R-001-2018 llamada “Resolución sobre el Suministro de Información de Empresas Residentes en Costa Rica para el Intercambio Automático de Información Tributaria, conforme al Reporte País Por País (Country By Country) De La OCDE”. Entre los puntos relevantes de tal resolución se destacan:

Obligación de suministrar información:
Esta obligación aplicaría en el territorio nacional para entidades con residencia fiscal en Costa Rica y que sean casas matrices o entidades controladoras de grupos que incluyan 2 o más empresas cuya residencia fiscal esté en jurisdicciones diferentes, o que incluya una empresa residente fiscal en un país y que esté sujeta a declarar impuestos con respecto a la actividad económica realizada a través de un establecimiento permanente en otra jurisdicción, cuyos ingresos sean iguales o superiores a 750 millones de euros o su equivalente en moneda nacional en el periodo impositivo reportable. A este tipo de entidades se les conoce como Entidad Dominante de Nivel Superior.

Información:
El informe país por país corresponde a información del Grupo Multinacional, que debe incluir lo siguiente:

• Visión general de reparto de los Ingresos, Impuestos y Actividades Económicas por Jurisdicción Fiscal.

• Lista de todas las Entidades Integrantes del Grupo Multinacional.

• Información adicional o explicación que considere necesaria o que permita una mejor compresión de la información obligatoria proveída en el reporte país por país.

Reporte:
Las entidades consideradas como Dominante de Nivel Superior deberán de notificar a la Administración Tributaria Costarricense su condición a más tardar el último día del Periodo Fiscal reportable. Esto se realizaría mediante un oficio dirigido al Director General de Tributación enviado de forma digital (al correo electrónico tributacioninternacional@hacienda.go.cr.) y firmado por el representante legal de la entidad.

El primer reporte se deberá de presentar mediante un archivo XML a más tardar el día 31 de diciembre de 2018, con información correspondiente a las operaciones del periodo impositivo 2017.
El Servicio Nacional de Aduanas de conformidad con lo dispuesto en el artículo 174 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, sometió a consulta pública el Proyecto denominado “Directriz para el tratamiento de mercancías sobrantes, faltantes, de distinta naturaleza y cuando resulten unidades de más.”

En relación con este tema, la Ley General de Aduanas y su Reglamento, así como el Reglamento al Código Uniforme Aduanero Centroamericano (RECAUCA III), establecen una serie de regulaciones para los casos en los cuales se presentan mercancías sobrantes o faltantes, con respecto a lo manifestado inicialmente por el transportista internacional.

Conforme esta normativa, se debe realizar un proceso ante la Administración Aduanera a fin de justificar tales diferencias y poder disponer de dichas mercancías cuando así corresponda; no obstante, la Administración considera que es necesario aclarar esta normativa a fin de establecer lineamientos al momento de realizar las justificaciones respectivas.

A continuación, los principales puntos que establece la Directriz propuesta:

Ámbito de aplicación:
Será de aplicación esta disposición bajo los siguientes escenarios:
• Cuando se presenten bultos faltantes y sobrantes durante la descarga del medio o unidad de transporte.
• Cuando la naturaleza de las mercancías difiera entre lo descargado y lo declarado.
• Cuando resulten bultos de más en el proceso de revisión documental y reconocimiento físico, o en el internamiento de regímenes especiales.
• Cuando se den sobrantes o faltantes de mercancías en la importación definitiva en una ubicación de despacho domiciliario o en el fraccionamiento o reagrupamiento de mercancías en las empresas de servicio de logística bajo el régimen de zona franca.

Pruebas admisibles para la justificación:
Unos de los elementos que pretende incorporar la Directriz es la mención de las pruebas pertinentes y requeridas para la justificación en los siguientes escenarios:

A. En el caso de Faltantes:
1. Cuando las mercancías no fueron cargadas en el medio de transporte.
2. Cuando las mercancías hayan sido perdidas en accidente.
3. Cuando las mercancías hayan sido descargadas por error en lugar distinto.
4. Cuando las mercancías quedaron a bordo del medio de transporte, por error.
5. Cuando se trate de supuestos de caso fortuito o fuerza mayor.

B. En el caso de sobrantes:
1. Cuando faltaren en otro puerto de arribo.
2. Cuando se trate de errores en el manifiesto de carga o su digitación.

C. En el caso de no coincidencia en el tipo de bulto o en la descripción de las mercancías, pero sí coincide la cantidad de bultos físicos: Siendo que lo que difiere es el tipo de bultos o su descripción, no amerita el tratamiento de un sobrante o faltante. Sí aclara la Directriz que ante estos escenarios es importante que a nivel documental exista coincidencia en la cantidad, peso o descripción y la mercancía físicamente descargada. La Directriz indica que esta situación pese a poderse justificar no exime de los controles y procesos de fiscalización por parte de la Autoridad Aduanera.

Adicionalmente, la propuesta incluye cinco anexos que explican la forma en que se pueden presentar rectificaciones y modificaciones al manifiesto, al conocimiento de embarque o la declaración aduanera por causa de la detección de bultos sobrantes o faltantes, o bien de unidades dentro de los bultos en circunstancias especiales como en las zonas francas de servicios de logística.
El Servicio Nacional de Aduanas sometió a consulta pública un proyecto para modificar el procedimiento del Régimen de Perfeccionamiento Activo.

El régimen de perfeccionamiento activo permite ingresar mercancías al país, con suspensión de toda clase de tributos y bajo rendición de garantía, con la condición de que estas mercancías sean reexportadas, dentro del plazo establecido, después de ser sometidas a un proceso de transformación o reparación, reconstrucción, montaje, entre otros procesos contemplados en la normativa.

Este Régimen está regulado por la Ley General de Aduanas y el Reglamento del Régimen de Perfeccionamiento Activo , el cuál mediante el Decreto Ejecutivo N° 40198-H-COMEX del 13 de Diciembre de 2016, publicado en el Diario Oficial La Gaceta N° 36 del 20 de Febrero de 2017, fue reformado integralmente con el fin de ajustar las disposiciones allí establecidas a las disciplinas del Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias derivado de los compromisos y asumidos con la Organización Mundial del Comercio (OMC).

Por su parte, a partir de las disposiciones de dicho Reglamento, el Manual de Procedimientos Aduaneros establece de manera complementaria los lineamientos operativos bajo los cuales se deben realizar las actividades de índole aduanero dentro del régimen, y por consiguiente al estar directamente relacionado con el Reglamento, el Servicio Nacional de Aduanas considera necesario hacer una serie de ajustes a dichos procedimientos, entre los que se pueden citar los siguientes:

• Se delimita que las mercancías que pueden ser ingresadas al Régimen y por tanto no están sujetas al pago de impuestos de nacionalización son las que sean incorporadas al producto final o consumidas en el proceso productivo, no así la maquinaria, equipo, repuestos, accesorios mobiliarios, entre otras mercancías no incorporadas al producto final, los cuales deben ser nacionalizados y cancelar los impuestos correspondientes mediante el DUA establecido para tales efectos. No obstante, se establece que las mercancías internadas al régimen por la empresa beneficiaria antes de la reforma al Reglamento pueden seguir siendo utilizadas en las mismas condiciones en cuanto a plazo de permanencia, prórroga, préstamo, título de prenda aduanera, traspaso, donaciones, destrucciones, ampliaciones, novaciones, cancelaciones parciales o totales o cualquier acto jurídico respecto a dicho título y demás disposiciones correspondientes.

• Dado que después de la reforma al Reglamento no es posible internar al Régimen maquinaria, equipo y repuestos, se eliminan las disposiciones referentes a la tramitación de un título de prenda aduanera para dichas mercancías y en su lugar se establece una serie disposiciones para la presentación de un título de prenda aduanera global que cubra el monto de los impuestos por las materias primas que ingresan al régimen. Cabe señalar que se establecen disposiciones especiales para el manejo de los títulos de prenda emitidos antes de la citada reforma.

• Se eliminan y crean modalidades de DUA a fin de ajustar el sistema TICA a los nuevos procedimientos.

• Se incluyen disposiciones para la realización de internamientos, importaciones y exportaciones de mercancías al amparo del régimen desde la planta principal, planta secundaria o bodega.

• Se hacen modificaciones para incluir la posibilidad de que las empresas del Régimen de Perfeccionamiento Activo tramiten los internamientos de mercancías desde una Empresas de Zonas Francas de Servicios Logísticos (SEL) una vez esta última haya realizado alguno de los procesos autorizados a las mercancías, como por ejemplo los servicios de selección, empaque, fraccionamiento, facturación, etiquetado, entre otros, siempre que no transformen la naturaleza de las mercancías y que no consistan en su simple almacenamiento y/o custodia. Consecuentemente la empresa acogida al régimen de perfeccionamiento activo no puede tramitar ningún DUA de importación definitiva y sus modalidades, DUAs de exportación y sus modalidades y DUAs de Tránsito Aduanero de mercancías a su nombre con ubicación de las mercancías una empresa SEL.

Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada del Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e independiente. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte www.deloitte.com/about para una descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro.

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Esta comunicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de la pérdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta comunicación.

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