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Mayo 2019

Información Tributaria

Salario base vigente
(vigente desde el 1 de enero de 2019)
₡ 446.200
Tasa de interés vigente (anual) 13,16%
Tasa de sanción por mora (mensual) 1%
Tipo de cambio referencia BCCR USD
(1 de mayo de 2019)
Compra: ₡ 592,27
Venta: ₡ 598,90

Columna Tributaria

Transferencia Indirecta de Sociedades Costarricenses

Uno de los temas más consultados por grupos corporativos multinacionales es qué pasa en aquellos casos cuando se realiza una cesión de acciones de una subsidiaria extranjera que a su vez es dueña de una entidad ubicada en Costa Rica. Es decir, cuáles son las implicaciones fiscales derivadas de un traspaso indirecto de una sociedad costarricense.

En primera instancia, es importante mencionar que el sistema tributario costarricense se basa en un principio de territorialidad objetivo. Esto implica que solamente están sujetos a impuestos aquellos ingresos que provengan de fuente costarricense. Se entiende por fuente costarricense los ingresos provenientes de servicios prestados, bienes ubicados y capitales invertidos en el país.

¿Se tiene un ingreso de fuentes costarricense al realizar una transferencia indirecta de una sociedad costarricense? La respuesta es sí. Efectivamente estamos ante un capital invertido en el país. Sin embargo, el análisis no termina ahí.

En segunda instancia, la Ley del Impuesto sobre la Renta, actualmente, está basada en el concepto de renta-producto. Es decir, solamente aquellas rentas provenientes como resultado de la organización de los factores de producción están sujetas a impuestos en Costa Rica. Consecuentemente, el inciso d) del artículo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta excluye las ganancias de capital generadas en virtud de los traspasos de bienes inmuebles y muebles, siempre que los ingresos no constituyan una actividad habitual.

Según lo anterior, una transferencia indirecta potencialmente no generaría una renta gravable en Costa Rica, ya que, a pesar de ser una renta de fuente costarricense, la ganancia de capital estaría excluida de la renta bruta.

No obstante, existe un riesgo de que la Administración Tributaria pueda realizar una interpretación extensiva del concepto de habitualidad en aquellos casos donde la vendedora de las acciones sea una entidad tenedora de acciones o como bien se les conoce: “Holding”. Esto debido a que la norma no define el concepto de actividad habitual y consecuentemente, podría interpretarse que a partir de 2 o 3 cesiones de acciones constituiría una actividad habitual.

Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas y las Ganancias de Capital

A partir del 1 de julio del 2019, entrará a regir el Capítulo XI “Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital”. En virtud de ello, las ganancias de capital obtenidas por transferencias indirectas de entidades costarricenses dejarán de estar excluidas de la renta bruta y estarán sujetas a una tarifa del 15% sobre la renta imponible.

Sin embargo, en la mayoría de las consultas, se trata de reorganizaciones empresariales por diversos motivos. Sobre este concepto, el Capítulo XI establece que las ganancias de capital generadas por este concepto se considerarán como no realizadas; siempre y cuando medio un motivo económico válido en dicha transacción.

Ricardo Valverde
Consultor Senior
Impuestos & Legal
Deloitte Costa Rica

Calendario Tributario

Mayo 2019

Fecha Descripción
10-may D – 150 Declaración mensual resumen de retenciones
10-may D – 155 Declaración mensual resumen de retenciones pago a cuenta impuesto sobre las ventas e impuesto sobre la renta
15-may D – 113 Impuesto sobre los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión
15-may D – 103 Retenciones en la fuente
15-may D – 104 Impuesto general sobre las ventas – sistema tradicional
15-may D – 106 Impuesto selectivo de consumo
15-may D – 107 Impuesto a los casinos y salas de juego
15-may D – 114 Impuesto único a los combustibles
15-may D – 117 Impuesto específico sobre las bebidas alcohólicas
15-may D – 171 Impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador
15-may Contribución parafiscal al servicio de la telefonía
15-may Impuesto sobre los productos del tabaco

Propuestas recientes del Ministerio de Hacienda en consulta pública:

  • Aduanas: Procedimiento Subasta Pública Aduanera
  • Tributario: Reglamento de comprobantes electrónicos para efectos tributarios.
  • Tributario: Requisitos para la atención de las solicitudes de retiro de activos depreciables por desuso u obsolescencia, por depreciación acelerada y por agotamiento de recursos naturales, presentadas ante la administración tributaria.

Resumen normativo

Abril 2019

Emisor – Número Descripción Fuente Fecha
Asamblea Legislativa. Expediente N.° 21.294 Interpretación auténtica del inciso d) del artículo 20 de la Ley de Régimen de Zonas Francas, Ley N.° 7210 Alcance N° 74 1/4/2019
Dirección General de Tributación. Decreto N° 41639 - MEIC - H Reforma al Reglamento de Canasta Básica Tributaria Alcance N° 75 1/4/2019
Dirección General de Tributación. Decreto N° 41620 - H Actualización de los impuestos específicos sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico, excepto la leche, y sobre los jabones de tocador Alcance N° 75 1/4/2019
Resolución 410-2019 COMIECO-EX Implementación Declaración Única Centroamericana Página Web del Ministerio de Hacienda 2/4/2019
Resolución DGT-ICD-R-14-2019. Dirección General de Tributación Instituto Costarricense sobre Drogas Resolución conjunta de Alcance General para el Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales Alcance N° 78 3/4/2019
Dirección General De Aduanas. Comunicado N° DGA-DGT-014-2019 Puesta en consulta del Proyecto Guía de operación debido al cierre del Aeropuerto Internacional Juan Santamaría o por situaciones de contingencia en los espacios aéreos de Costa Rica Gaceta N° 69 8/4/2019
Dirección General de Aduanas. RES-DGA-DGT-040-2018 Prórroga de la habilitación de manera temporal por el período entre el día 01 de enero del año 2019, hasta el 31 de diciembre del año 2019, a efectos de movilizar unidades de transporte con carga de Plátanos, Banano, Piña, Aguacate y Mango, de la empresa Banapiña Nicaragua S. A., para ser exportada por Puerto Limón Gaceta N° 69 8/4/2019
Dirección General de Tributación página web Información importante sobre la nueva versión 4.3 para la emisión de comprobantes electrónicos Página Web Ministerio de Hacienda 9/4/2019
Dirección General De Tributación. Primer aviso Nueva publicación para consulta del Proyecto de Reglamento del Título I de la Ley N° 9635 del 3 de diciembre de 2018, denominado “Ley de Impuesto sobre el Valor Agregado La Gaceta Nº 71 10/4/2019
Ministerio de Hacienda Primera versión del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta en pre consulta Ministerio de Hacienda, página Web 12/4/2019
Dirección General De Tributación. segundo aviso Nueva publicación para consulta del Proyecto de Reglamento del Título I de la Ley N° 9635 del 3 de diciembre de 2018, denominado “Ley de Impuesto sobre el Valor Agregado La Gaceta Nº 72 12/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-403-2019 Los ingresos del Fondo de capitalización del Fideicomiso Corredor Vial San José-San Ramón, se encuentran exentos del impuesto sobre la renta, toda vez que de conformidad con la Ley No. 9292, los ingresos se enmarcan dentro del principio de servicio al costo, por lo que no se genera ningún lucro Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 24/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-368-2019 El inicio de un procedimiento tributario, puede ser notificado por correo electrónico (señalado), en el domicilio fiscal, de manera personal o, incluso por edicto (en caso de resultar fallida la notificación personal) Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 24/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-314-2019 Quienes brinden servicio público remunerado de personas (concesión), solamente deberán constituirse como receptores electrónicos–no emisores y no emitir comprobantes electrónicos, excepto cuando el servicio que brinden no sea originario de una concesión o permiso del Estado Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 24/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-308-2019  El Impuesto al Valor Agregado (IVA) no acreditado por el sujeto retenedor de ese impuesto, se convertirá en un costo o gasto deducible al impuesto a las utilidades (tarifa reducida del IVA) Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 24/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-032-2019 Será deducible y su crédito fiscal (por la compra de un bien o servicio), si se cumple con el trámite de aceptar (validar) la factura electrónica, caso contrario, ante este incumplimiento no se aceptará el gasto como deducible de la renta bruta Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 24/4/2019
RES-DGH-017-2019. Dirección General de Hacienda Autorización genérica por dos años a favor del proyecto “Establecimiento de Corredores Biológicos Interurbanos Alcance N° 89 25/4/2019
Resolución RES-DGH-015-2019. Dirección General de Hacienda Autorización genérica por dos años a favor del proyecto “Del campo al plato: la integración de la biodiversidad en las cadenas de valor agroalimentarias” Alcance N° 89 25/4/2019
Dirección General de Tributación. Decreto N° 41641 - H Reglamento al Título IV de la Ley No. 9635, denominado Responsabilidad Fiscal de la República. Alcance N° 90 25/4/2019
Dirección General De Aduanas y Dirección General de Tributación. Resolución RES-DGA-DGT-004-2019 Se adiciona al Manual de Procedimientos Aduaneros, la resolución RES-DGA-203-2005 , y se deja sin efecto la política número 33 °) del procedimiento Ingreso de Viajeros y sus Mercancías del Manual de procedimientos Aduaneros, Capítulo II Procedimiento Común, de la sección I Políticas Generales la política La Gaceta Nº 77 26/4/2019
Dirección General De Hacienda. Nº RES-DGH-024-2019 Actualización de los montos del impuesto específico por cada mililitro de alcohol absoluto La Gaceta Nº 78 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Decreto Nº 41543-H Modificación al artículo 29 bis del Decreto Ejecutivo número 35366-H de fecha 24 de junio De 2009 y sus reformas denominado: “Reglamento de Organización y Funciones de la Dirección General de Hacienda” La Gaceta Nº 78 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-467-2019 La normativa tributaria no establece un valor residual para los activos, por ende estos pueden depreciarse en un 100%, es decir, no debe estimarse un factor de valor residual para el cálculo de la depreciación, por ejemplo, de vehículos Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-451-2019 Obligación de efectuar la retención sobre la suma pagada por concepto de diferencias salariales, originado por pluses salariales que se encontraban pendientes de pago, según los tramos de renta establecidos y vigentes a la fecha de cancelación efectiva (percibido) Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-443-2019 Tratamiento tributario de la compra y venta de mercancías usadas (chatarra), respecto a la obligación de que los proveedores informales emitan facturas electrónicas, con el fin de respaldar los costos y gastos en el impuesto sobre la renta, para la empresa que la compra Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-164-2019 La empresa nacional no debe retener el impuesto sobre remesas al exterior sobre los intereses que realicen a la sucursal de Banco español ubicada en Miami, al estar tales intereses exentos de imposición en la fuente en virtud del artículo 11(3)(c) del convenio entre ambos países Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-460-2019 Diferencial Cambiario: Tratamiento tributario al registrar transacciones contables, cuando se reciban ingresos o se hagan pagos para amortizar o cancelar pasivos o para el pago de sus gastos y costos en moneda extranjera Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-486-2019 No son deducibles del Impuesto sobre la Renta, los aportes que RECOPE hace de un 3% y del 15%, a la Comisión Nacional de Emergencias y a la Caja Costarricense de Seguro Social, respectivamente Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 29/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-488-2019 El cobro adelantado de un año de servicios de facturación digital, puede ser registrada como pasivo por Ingresos Pagados por Anticipado (Diferidos), descontándolo cada mes conforme se va brindando el servicio y acreditándolo al Ingreso Ordinario Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 29/4/2019
Servicio Nacional De Aduanas. Resolución De Alcance General. RES-DGA-DGT-003-2019 Modificación de Artículo 1º, el sub inciso I “Canasta básica tributaria” Alcance N° 94 30/4/2019
Resolución De Alcance General, RES-DGA-DGT-006-2019. Dirección General de Aduanas Creación de Notas Técnicas Alcance N° 94 30/4/2019
Resolución de Alcance General. RES-DGA-DGT-009-2019. Dirección General De Aduanas Eliminación de partidas arancelarias y creación de Notas Técnicas Alcance N° 94 30/4/2019
Dirección General De Aduanas. COMUNICADO DGA-DGT-001-2019 Proyecto Procedimiento de Subasta Pública Aduanera Gaceta N° 79 30/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-549-2019 Para determinar la renta gravable, se deben reflejar todos los ingresos (pagos a terceros y no sólo las comisiones y/o financiamientos u otros pagos por servicios); excepto las exclusiones legalmente establecidas y los pagos de impuestos a terceros, los cuales deben revelarse en el "nodo otros" Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 30/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-525-2019 En el caso de las acciones que cumplan las condiciones de estar inscritas y que hayan sido adquiridas en una bolsa de comercio reconocida –por el accionista final-, la retención que se debe efectuar es de un 5%, si alguna de esos requisitos no se efectuó, la retención debe ser de un 15% Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 30/4/2019
Dirección General de Tributación. Oficio DGT-515-2019 Tratamiento tributario de los pagos a terceros e impuestos aduanales en los servicios prestados y relacionados con trámites aduaneros y otros, así como el procedimiento de facturación electrónica según el tipo de servicio Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 30/4/2019

Información relevante

El Consejo de Ministros de Integración Económica Centroamericana (COMIECO) acordó implementar el uso de la DUCA (Declaración Única Centroamericana) hasta el pasado 7 de mayo con la finalidad de que los Estados Centroamericanos puedan realizar los cambios necesarios para la implementación de este nuevo documento que será utilizado en las importaciones y exportaciones que se realicen entre los países centroamericanos.

¿Qué es la DUCA y en qué casos se aplica?

La Declaración Única Centroamericana (DUCA) es un documento que nace dentro del marco del Tratado General de Integración Económica Centroamericana, la cual viene a remplazar el Formulario Único Aduanero Centroamericano (FAUCA), así como a la Declaración Única de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional Terrestre (DUT).

Así las cosas, los nuevos documentos que se utilizaran para el comercio y tránsito de las mercancías a nivel centroamericano son:

  • DUCA-F: Se utilizará para el intercambio comercial entre los países de Centroamérica de mercancías que califiquen como originarias de la región, es decir para aquellas mercancías que cumplan con las normas de origen que resulten aplicables. Es aplicable únicamente para los regímenes de exportación e importación definitiva. Reemplaza el FACUA.
  • DUCA-D: Se utilizará para el intercambio de mercancías no originarias y es aplicable para los regímenes de exportación e importación definitiva, reimportación y reexportación, Zona Franca, exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo, importación temporal con y reexportación en el mismo estado.
  • DUCA-T: Se utilizará para el tránsito internacional terrestre entre los países centroamericanos. Reemplaza la DUT.

La Resolución Conjunta de Alcance General para el Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales (RTBF), emitida por la Dirección General de Tributación y el Instituto Costarricense sobre Drogas, fue publicada el pasado 03 de abril de 2019.

Esta normativa es la encargada de definir cómo funcionará, en la práctica, el cumplimiento de la obligación que significa el Registro de Transparencia y Beneficiarios Finales.

Los obligados a cumplir con esta normativa son todas las personas jurídicas, fideicomisos, administradores de recursos de terceros y organizaciones sin fines de lucro, sin embarga la implementación se realizará de forma gradual en dos fases.

Los sujetos obligados, deberán realizar un primer paso para cumplir con la obligación, cual es el registro en el sistema por medio de su representante legal o apoderado para estos fines – con su firma digital válida y vigente, realizando el proceso de suscripción en el sitio web Central Directo del Banco Central de Costa Rica: www.centraldirecto.fi.cr

Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada del Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e independiente. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte www.deloitte.com/about para una descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro.

Deloitte provee servicios de auditoría, consultoría, asesoría financiera, gestión en riesgos, impuestos y servicios relacionados a clientes públicos y privados abarcando múltiples industrias. Deloitte atiende cuatro de cada cinco compañías del Fortune Global 500® a través de una red global de firmas miembro en más de 150 países brindando capacidades de clase mundial, conocimiento y servicio de alta calidad para hacer frente a los desafíos de negocios más complejos de los clientes. Más de 286.000 profesionales de Deloitte generan un impacto que trasciende.

Este boletín contiene información general solamente, y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro o sus entidades relacionadas (colectivamente, la "Red Deloitte"), mediante este documento, prestan asesoramiento o servicios profesionales. Antes de tomar una decisión o tomar cualquier medida que pueda afectar sus finanzas o su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad en la Red Deloitte será responsable de ninguna pérdida sufrida por ninguna persona que confíe en este boletín.

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