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Noviembre 2018

Información Tributaria

Salario base vigente
(vigente desde el 1 de enero de 2018)
₡431.000
Tasa de interés vigente (anual) 13,01%
Tasa de sanción por mora (mensual) 1%
Tipo de cambio referencia BCCR USD
(1 de noviembre de 2018)
Compra: ₡613,01
Venta: ₡620.76

Columna Tributaria

Deberes tributarios formales al momento de realizar una fusión societaria

Existe una fusión cuando dos o más sociedades se integran para formar una sola entidad.

Puede darse vía absorción, donde una de ellas (la prevaleciente) absorbe a la otra, o bien vía integración, donde ambas sociedades se integran y forman una nueva entidad, en ese caso ninguna de ellas prevalece.

Al momento de realizar una reorganización de este tipo es conocido que los derechos y obligaciones se integren en la sociedad prevaleciente o bien, a la nueva sociedad en caso de integración. Desde la perspectiva contable opera una integración de los activos de la entidad fusionada dentro de los estados financieros de la sociedad prevaleciente y se deben eliminar los efectos económicos de las transacciones realizadas intercompany.

A continuación, los deberes formales que deberá cumplir la sociedad que se extingue, tras ser absorbida o integrada, así como los plazos para realizar dichas obligaciones.

  • Presentación de la declaración jurada provisional:

La sociedad absorbida o integrada deberá presentar una declaración jurada provisional en atención al artículo 23 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta; según este artículo, esta declaración deberá satisfacer las mismas formalidades que para la declaración general del Impuesto sobre la Renta, no obstante, deberá ser presentarse dentro de los treinta días siguientes a la fecha en que ocurre la fusión.

Esta declaración posee carácter “provisional” e incluirá la información de todas las operaciones que tuvo la sociedad absorbida desde el inicio del periodo fiscal hasta la fecha de la fusión.

Por otra parte, al momento en que la sociedad prevaleciente presente su Declaración del Impuesto sobre la Renta, podrá deducir del impuesto por pagar determinado, el monto pagado en la declaración provisional.

  • Desinscripción ante la Administración Tributaria:

Al momento del cese de actividades, la sociedad que se extingue tras la fusión debe presentar la Declaración D-140 de desinscripción ante la Administración Tributaria.

Para cumplir con dicha obligación existe un plazo de un mes, a partir de la fecha en que se formalizó la fusión; deberá señalarse como motivo de la desinscripción la existencia de una fusión e indicar en dicha desinscripción, la cédula jurídica de la sociedad que prevalece tras este acto.

Es importante que al realizar una reestructuración de este tipo, se tome en consideración no sólo el trámite que establece el Registro Mercantil para inscribir dicho acto, sino también, las obligaciones que establece la normativa tributaria, de esta forma se evita que un acto meramente corporativo genere deudas e incumplimientos ante la Administración Tributaria.

Por: María Fernanda Herrera Artavia
Senior
Impuestos & Legal
Deloitte Costa Rica

Calendario Tributario

Noviembre 2018

Fecha Descripción
12 nov. D – 150 Declaración mensual resumen de retenciones
D – 155 Declaración mensual resumen de retenciones pago a cuenta impuesto sobre las ventas e impuesto sobre la renta
14 nov. D – 113 Impuesto sobre los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión
15 nov. D – 103 Retenciones en la fuente
D – 104 Impuesto general sobre las ventas – sistema tradicional
D – 106 Impuesto selectivo de consumo
D – 107 Impuesto a los casinos y salas de juego
D – 114 Impuesto único a los combustibles
D – 117 Impuesto específico sobre las bebidas alcohólicas
D – 171 Impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador
Impuesto sobre los productos del tabaco
Contribución parafiscal al servicio de telefonía
30 nov. D – 151 Declaración anual resumen de clientes, proveedores y gastos específicos
D – 158 Declaración anual compras y ventas subastas agropecuarias

Propuestas recientes del Ministerio de Hacienda en consulta pública:

  • Modificación al sub inciso I “Canasta básica tributaria” del inciso 1) del artículo 5 del Decreto Ejecutivo N° 14082-H, de fecha 29 de noviembre de 1982 y sus reformas, denominado “Reglamento de la Ley de Impuesto General sobre las Ventas”
  • Modificación a la resolución sobre el suministro de información de empresas residentes en Costa Rica para el intercambio automático de información tributaria, conforme al reporte país por país (Country by Contry) de la OCDE
  • Resolución sobre pautas para el trámite de acuerdos de precios por anticipado
  • Desinscripción en el Impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda y derogación parcial de la resolución N° DGT-R-023-2018 de las 08 horas del 22 de mayo de 2018

Resumen normativo

Octubre 2018

Número Descripción Fuente Fecha
Decreto Ejecutivo N° 41318-H. El Presidente De La República y La Ministra De Hacienda Actualización de los impuestos específicos sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico, excepto la leche y sobre los jabones de tocador Gaceta, Alcance N° 176 01/10/2018
Decreto Ejecutivo N° 41319-H. El Presidente De La República y La Ministra De Hacienda Actualización de tramos de renta para el impuesto al salario, período fiscal 2019 Gaceta, Alcance N° 176 01/10/ 2018
Decreto Ejecutivo N° 41320-H. El Presidente De La República y La Ministra De Hacienda Actualización de tramos de renta para personas jurídicas y físicas con actividades lucrativas, periodo fiscal 2019 Gaceta, Alcance N° 176 01/10/ 2018
N° DGT-R-043-2018-Dirección General de Tributación Uso obligatorio del portal de Administración Tributaria virtual (ATV) para los trámites del registro único tributario y modificación de la resolución dgt-r-060- 2017 La Gaceta N° 184 05/10/2018
RES-DGH-054-2018 y DGT-R-035-2018.-Dirección General de Hacienda.-Dirección General de Tributación Procedimiento para la verificación de la liquidación y el pago del Impuesto General sobre las Ventas y del Impuesto Selectivo de Consumo sobre bienes exonerados adquiridos en el mercado nacional La Gaceta N° 185 08/10/2018
Asamblea Legislativa De La República De Costa Rica - Proyecto de ley 20,580 Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas - publicación del texto aprobado en primer debate del 05 de octubre de 2018 Alcance N° 182 09/10 /2018
Dirección General de Tributación oficio. DGT-1183-2018 Los órganos desconcentrados de los Ministerios del Poder Ejecutivo de la República, en este caso, la Dirección General del Archivo Nacional, no se encuentran obligados a atender el deber tributario de emitir facturas electrónicas, siempre y cuando no vendan mercancías o presten servicios gravados Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 11/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1160-2018 Las empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas, no están exentas del pago del Timbre Educación y Cultura Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 11/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1124-2018 Auxiliar aduanero debe conservar los documentos que emitan las Instituciones del Estado como respaldo, por no estar éstas obligadas a emitir factura electrónica. También se encuentra obligado a realizar la sumatoria de todos los ingresos para determinar la renta bruta Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 11/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1123-2018 Las fundaciones, al no estar sujetas al Impuesto sobre la Renta, no están en la obligación de emitir comprobantes electrónicos Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 11/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1101-2018 Los productores de ganado bovino, que sean personas físicas, no están obligados a emitir comprobantes electrónicos, por la venta de tales productos; siempre y cuando no se dediquen a otra actividad lucrativa en la que si estén obligados a emitir comprobantes electrónicos autorizados Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 11/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1088-2018 La actividad económica desarrollada por personas físicas o jurídicas dedicadas al transporte remunerado de personas, no se encuentran en la obligación de emitir comprobantes electrónicos o facturas electrónicas por el cobro de la tarifa establecida a los usuarios de dichos servicios (públicos) Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 11/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio 1051-2018 La Administración puede dar inicio al procedimiento sancionador, en cuanto a la infracción del artículo 81 del Código Tributario, pero no puede dictar ni notificar la resolución sancionadora, sino hasta que el determinativo esté firme Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 11/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-877-2018 Asociación de empleados del INS no está obligada a emitir factura electrónica y tampoco sus afiliados cuando perciban intereses de ésta, sin embargo, éstos últimos si están obligados a declararlos individualmente a la luz del Impuesto sobre la Renta Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 12/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-916-2018 La Dirección General de Tributación ha decidido prorrogar mediante resolución N° DGT-R-039-2018, de las 08:05 horas del 16/08/2018, publicada en la Gaceta N° 153 del 23/08/2018, la obligación de emitir comprobantes electrónicos a los sectores ganadero y pesquero Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 12/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio - DGT-954-2018 Se otorga una prórroga a la Cámara de empresarios del Combustible hasta el primero 31 de marzo del año 2019, resaltando la obligación de emitir los comprobantes electrónicos una vez transcurrido dicho plazo Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 12/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio - DGT-955-2018 El expendedor de combustibles, en la venta de lubricantes, aceites y repuestos, así como el lavado, encerado y mantenimiento de vehículos, incluso la reparación de llantas, está obligado a emitir facturación electrónica, excepto que se trate de venta de combustible por la prórroga (DGT-954-2018) Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 12/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio - DGT-991-2018 Institución pública debe reportar en la declaración D.150, al proveedor con quien sostuvo la contratación, independientemente que medie el tema de factoreo o descuento de las facturas por cancelar por cesión de créditos (o facturas), así como la retención correspondiente Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 12/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1034-2018 El sector de floricultura forma parte del sector agropecuario y por ende, puede acogerse a lo establecido en la resolución DGT-R-039-2018, por lo que al formar parte esta actividad económica (floricultura), se encuentra exenta de emisión de comprobantes electrónicos (solo personas físicas) Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 12/10/2018
Resolución DGH-070-2018. Dirección General de Hacienda Actualización de los montos del impuesto específico por cada mililitro de alcohol absoluto La Gaceta N° 191 17/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio - Oficio 1288-2018 El depósito bancario es útil pero no único para respaldar el gasto por alquiler de terrenos y procederá su deducción si el pago fuere hecho por medios bancarios como cheques, transferencias, tarjetas débito/crédito u otros, que identifiquen al beneficiario del pago, pero también, la factura electrónica es necesaria. Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 21/10/2018
Asamblea Legislativa Ley 9602. FORTALECIMIENTO DE LA SEGURIDAD REGISTRAL INMOBILIARIA La Gaceta N° 194 22/10/2018
Dirección General De Tributación. N° DGT-R-054-2018 Modificación del artículo 3º de la Resolución N° 30-2009 del 24 de setiembre del 2009 La Gaceta N° 195 23/10/2018
Dirección General de Tributación DE N° 41346-COMEX-H Modifica artículo 4 del Reglamento a la Ley de Régimen de Zonas Francas, Decreto Ejecutivo N° 34739-COMEX-H, para que se adicionen las siguientes definiciones: "Actividad Autorizada", "Empleados Calificados" y se varíe la definición de "GAMA" por "GAM" La Gaceta N° 195 23/10/18
Directriz DVMI-D-0270-2018 Modificación de la fecha de entrada en vigencia de las Directrices DVMI-D-002-2018 y DVMI-D-0156-2018 para el día 01 de febrero del 2019. La Gaceta N° 197 25/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio - Oficio 1260 - 2018 Interpretación al artículo 214 del Reglamento de Procedimiento Tributario, para el caso del trámite de solicitud de devoluciones y sus alcances ante el inicio de una actuación fiscalizadora a petición del área de devoluciones de la Administración Tributaria Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 26/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio - Oficio 1227 - 2018 La obligación de emitir el comprobante autorizado (factura) por la Dirección General de Tributación en la compra y venta de ganado en subasta, recae en el propietario de dicho ganado. Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 26/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1234-2018 Empresa acogida al Régimen de Zona Franca y que se dedica a otras actividades comerciales como alquiler y/o ventas locales, debe emitir comprobantes electrónicos y pagar lo correspondiente a los impuestos, general sobre las ventas y sobre la renta, por ambas actividades (secundaria) Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 26/10/2018
Dirección General de Tributación - oficio DGT-1278-2018 Tratamiento tributario de facturación electrónica para los profesionales del sector salud (médicos), en aplicación del principio de solidaridad entre los médicos, así como del respaldo documental que sobre ellos debe tenerse ante una actuación de comprobación fiscal Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) 26/10/2018
Decreto N° 41278-H. El Presidente De La República y El Ministro De Hacienda Reforma al Reglamento del Régimen de Tributación Simplificada Para la Inclusión de los Pequeños Agricultores que vendan sus Productos Exclusivamente al Consumidor Final por Medio de las Ferias del Agricultor La Gaceta N° 199 29/10/2018
Dirección General De Hacienda. RES-DGH-068-2018 Autorización al Departamento de Gestión de Exenciones para conceder autorización genérica de exención para los bienes y materias primas incluidas en los Decretos Ejecutivos vigentes números: 21322-H-S-MEIC de 02 de junio de 1992, 21719-H-S-MEIC, de 30 de octubre de 1992, 22491-S de fecha 31 de agosto de 1993 y 31084-MEIC de fecha 12 de febrero de 2003 La Gaceta N° 201 31/10/2018
FE DE ERRATAS Resolución DGT-R-043-2018 La Gaceta N° 201 31/10/2018
FE DE ERRATAS Resolución DGT-R-037-2018 La Gaceta N° 201 31/10/2018

Información relevante

  • El Ministerio de Hacienda actualizó los tramos para el Impuesto sobre la Renta al salario y para personas jurídicas y físicas con actividades lucrativas para el período fiscal 2019. La actualización se publicó mediante los Decretos Ejecutivos 41319–H y 41320–H, ambos publicados en el Alcance # 176 del Diario oficial La Gaceta del 01 de octubre del 2018.

  • Los diputados aprobaron el pasado 05 de octubre, el Proyecto de Ley denominado Fortalecimiento de las Finanzas Públicas en primer debate. Ante esto, en nuestra firma realizamos un resumen con los principales ajustes, el cual puede consultar < aquí >.

  • Mediante la resolución DGT-R-043-2018 publicada el pasado viernes 05 de octubre, se establece el uso obligatorio del portal Administración Tributaria Virtual (ATV) como único medio para que los obligados tributarios elaboren y presenten la Declaración de inscripción, modificación de datos y desinscripción en el Registro Único Tributario, para lo cual deberán utilizar los < formularios electrónicos > disponibles en el sitio Web.

    Para aquellos contribuyentes y responsables que carezcan de medios tecnológicos o se les dificulte acceder a los mismos, la Administración Tributaria facilitará el servicio de quioscos tributarios los cuales serán de autoservicio.

Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada del Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e independiente. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte www.deloitte.com/about para una descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro.

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Este boletín contiene información general solamente, y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro o sus entidades relacionadas (colectivamente, la "Red Deloitte"), mediante este documento, prestan asesoramiento o servicios profesionales. Antes de tomar una decisión o tomar cualquier medida que pueda afectar sus finanzas o su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad en la Red Deloitte será responsable de ninguna pérdida sufrida por ninguna persona que confíe en este boletín.

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