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Cambios en las disposiciones de Precios de Transferencia bajo el nuevo Reglamento de Ley al Impuesto sobre la Renta

8 de julio de 2019

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El pasado miércoles 26 de junio fue publicado por el Ministerio de Hacienda de Costa Rica el Decreto Ejecutivo 41818-H (el “Reglamento”), mediante el cual se modifica e incorporan nuevas disposiciones al Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta que entró en vigencia en el país a partir del 1 de julio del 2019.

Entre las modificaciones planteadas bajo este Reglamento se ha incorporado el Título V, dedicado a la normativa de Precios de Transferencia, el cual contiene una serie cambios respecto a las disposiciones anteriores, las cuales se fundamentaban el Decreto 37898-H del 2014. Cabe destacar, que con la entrada en vigencia del Reglamento se deroga el Decreto 37898-H.

Changes in Transfer Pricing legislation, under new Income Tax Regulations

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Específicamente, los cambios se detallan a continuación:

  • El Artículo 68 del Reglamento cambia algunos criterios relacionados con la definición de partes vinculadas, respecto a lo que se establecía en el artículo 4 del Decreto 37898-H, esencialmente con lo siguiente:
    • La inclusión como presunción de vinculación, cuando un contribuyente realice transacciones con una persona o entidad que tenga su residencia en una jurisdicción extraterritorial no cooperante. Definiéndose este último como jurisdicciones que tengan una tarifa equivalente en el Impuesto Sobre la Renta inferior en más de un cuarenta por ciento (40%) de la tarifa establecida en el inciso a) del artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
    • El Reglamento ya no considera como partes vinculadas aquellas personas residentes en el país y un distribuidor o agente exclusivo de la misma, residente en el exterior; y un distribuidor o agente exclusivo residente en el país de una entidad residente en el exterior y esta última.
  • El artículo 70 del Reglamento que establece las metodologías de análisis para Precios de Transferencia, adiciona a lo estipulado en el artículo 6 del Decreto 37898-H, lo siguiente:
    • Se define el precio regulado, como aquel precio establecido por medio de un poder público, al cual el obligado tributario debe ajustarse, sin la posibilidad de modificarlo.
    • Se aclara que los métodos establecidos en dicho artículo, no limitan las facultades de la Administración Tributaria para el uso o implementación de otros métodos que la ciencia o la técnica desarrolle para el análisis de las operaciones con los precios de transferencia.
  • El artículo 71 del Reglamento que establece la determinación del precio de libre competencia, adiciona a lo estipulado en el artículo 7 del Decreto 37898-H, la posibilidad de determinar cómo precio de libre competencia una cifra única, ya sea un precio o un margen de utilidad comparable.
  • El artículo 72 del Reglamento que establece la normativa sobre la Declaración Informativa, adiciona a lo estipulado en el artículo 6 del Decreto 37898-H, como obligados a presentar esta obligación, aquellos contribuyentes que realizan operaciones nacionales o transfronterizas con empresas vinculadas y que en forma separada o conjunta superen el monto equivalente de 1,000 (mil) salarios base en el año correspondiente (alrededor de CRC 446.200.000 ó USD$773.000, según el salario base vigente del 2019).
  • El Artículo 73 del Reglamento cambia las pautas generales de documentación, respecto a lo establecido en el artículo 9 del Decreto 37898-H, eliminando las pautas establecidas e indicando que las mismas se definirán mediante resolución general. Por lo tanto, a la entrada en vigencia del Reglamento, se deberán tomar como referencia las pautas establecidas bajo la resolución DGT-R-16-2017 o cualquier resolución adicional que la Administración Tributaria publique sobre este tema.
  • El artículo 74 del Reglamento cambia lo relacionado a los Acuerdos de Precios por anticipado, respecto a lo establecido en el artículo 10 del Decreto 37898-H, modificando el periodo de vigencia de estos acuerdos de 3 años a 5 años, y también adiciona que por resolución se establecerán las disposiciones generales que regularán la forma en que se tramitarán los acuerdos bilaterales y multilaterales.

Resaltamos que el Estudio de Precios de Transferencia y la Declaración Informativa son dos requerimientos o deberes formales individuales, en este sentido, podrían existir contribuyentes que tengan la obligación de preparar ambos documentos, o en su defecto, aquellos que no estén alcanzados para la presentación de la declaración, pero si a la preparación de un estudio que valide el cumplimiento del principio de libre competencia, en las transacciones realizadas con sus partes relacionadas.

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