Tax Flash

Noticias

Ministerio de Hacienda y Ministerio de Agricultura y Ganadería emiten reglamento de régimen especial agropecuario

2 de octubre de 2019

Tax Flash

En cumplimiento de lo establecido en el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, el Ministerio de Hacienda en conjunto con el Ministerio de Agricultura y Ganadería emitieron el reglamento número 41943-H-MAG, denominado “Reglamento del Régimen Especial para el sector agropecuario y modificaciones a otros reglamentos”.

A través del mismo se regulan los requisitos de acceso, la forma de calcular el impuesto a pagar, así como la periodicidad con que se debe declarar y pagar el impuesto sobre el valor agregado para los contribuyentes que forman parte del sector agropecuario que decidan acogerse a este régimen especial.

¿Quiénes pueden acogerse al Régimen Especial Agropecuario?
Podrán acogerse aquellos contribuyentes del IVA que se dediquen al cultivo de la tierra y el agua, lo cual incluye la producción de alimentos vegetales, producción pecuaria, avícola, pesca, acuicultura, apicultura, flores, plantas, follajes y forestal, orientadas al mercado. En igual sentido, podrán sujetarse aquellos contribuyentes que presten alguno de los siguientes servicios agropecuarios:

  1. Preparación de terreno.
  2. Siembra.
  3. Mantenimiento de cultivos.
  4. Fertilización.
  5. Manejo fitosanitario.
  6. Manejo de plagas y enfermedades.
  7. Manejo de maleza mecánico y manual.
  8. Poda y derrama.
  9. Corta, recolección o cosecha.
  10. Fermentación o secado.
  11. Servicio de corta y enfardaje de pacas.
  12. Servicio de engorde de animales.
  13. Servicios ambientales de conformidad con la Ley Forestal.
  14. Servicio de descarga de producto pesquero para embarcación.
  15. Servicio de custodia de embarcaciones y equipo de pesca.

No podrán acogerse a éste régimen especial los contribuyentes que sean clasificados como Grandes Contribuyentes Nacional, Grandes Empresas Territoriales, así como aquellos que ya estén inscritos en el Régimen Simplificado, de igual forma, tampoco podrán acogerse aquellos contribuyentes que se dediquen a la pesca turística o deportiva.

Forma y plazo de declaración del IVA
Para los contribuyentes inscritos en este régimen especial, el período del impuesto sobre el valor agregado será cuatrimestral, abarcando de enero a abril, de mayo a agosto, y de setiembre a diciembre de cada año, y en consecuencia deberán declarar y pagar a más tardar el décimo quinto día natural del mes siguiente de finalizado el respectivo período, o sea, a más tardar los días 15 de mayo, 15 de setiembre y 15 de enero respectivamente.

Para el caso de los productores de café, caña y miel, el periodo será anual, y deberán de declarar y pagar el IVA a más tardar el 31 de enero.

En todos los casos, el impuesto se declarará en un formulario especial, que deberá ser elaborado por la Dirección General de Tributación, hasta tanto el formulario no sea puesto a disposición, la declaración se presentará en el formulario D-104-2.

Forma de Facturación
En términos generales el productor agropecuario se encuentra facultado, pero no obligado a emitir factura electrónica, en caso de que decida emitir la misma, deberá realizarlo bajo la figura de emisor-receptor no confirmante, caso contrario el adquirente de los bienes y servicios deberá emitir una factura de compra, misma que debe entregarse al productor agropecuario como respaldo de dicha operación.

De igual forma, se habilita la figura del “comprobante para efectos del régimen especial agropecuario”.

Momento de la facturación en actividades agropecuarias
El comprobante electrónico, tanto la factura electrónica de compra como la factura electrónica emitida por el productor agropecuario, así como el comprobante para efectos del régimen especial agropecuario, deben de emitirse al momento en que se preste el servicio o se realice la entrega del bien, salvo en los casos en que no se conoce el precio de la transacción, en cuyo caso deberá emitirse y entregarse el comprobante al momento en que se conozca el precio de la venta o se dé el pago por las producción entregada lo que suceda primero.

Registros contables
Los contribuyentes acogidos a este régimen deberán de llevar en relación con el impuesto al valor agregado, un libro de registro, sea en físico o bien de manera digital, conforme las disposiciones contenidas en la resolución de la Dirección General de Tributación N° DGT-R-001-2013 de las 10 horas del 8 de enero de 2013, el cual no deberá ser legalizado por instancia alguna, y con la aplicación de las medidas de seguridad necesarias para garantizar su inalterabilidad y para posibilitar su acceso o consulta posterior.

Consideraciones especiales
El Artículo 27 incluye consideraciones especiales referentes a la forma de emisión de la factura electrónica y la forma de realizarla en los casos del cultivo de caña, leche, arroz, cría y venta de animales en pie, y pesca.

Se establece que el contribuyente del régimen especial agropecuario podrá respaldar el gasto en el impuesto sobre las utilidades por concepto de contratación de jornaleo agropecuario, en un máximo de un 5% que se calculará sobre el total de ingresos provenientes de la actividad agropecuaria del período fiscal del impuesto sobre las utilidades en el que se aplica el gasto.

Deloitte se refiere a uno o más de Deloitte Touche Tohmatsu Limited ("DTTL"), su red global de firmas miembro y sus entidades relacionadas. DTTL (también conocido como "Deloitte Global") y cada una de sus firmas miembro son entidades legalmente separadas e independientes. DTTL no proporciona servicios a los clientes. Visite www.deloitte.com/about para obtener más información.

Deloitte es un proveedor global líder de auditoría y aseguramiento, consultoría, asesoría financiera, consultoría en riesgos, impuestos y servicios relacionados. Nuestra red de firmas miembro en más de 150 países y territorios atiende a cuatro de cada cinco compañías Fortune Global 500®. Conozca cómo las aproximadamente 286,000 personas de Deloitte tienen un impacto que importa en www.deloitte.com.

Este boletín solo contiene información general y nadie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro o sus entidades relacionadas (colectivamente, la "red de Deloitte"), a través de esta comunicación, presta asesoría o servicios profesionales. Antes de tomar una decisión o tomar alguna medida que pueda afectar sus finanzas o su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad en la red de Deloitte será responsable por cualquier pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en este boletín.

Did you find this useful?