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Nuevo procedimiento para solicitar el registro, ordenes especiales, autorización de la exoneración o tarifa reducida del Impuesto sobre el Valor Agregado

16 de octubre de 2019

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La Dirección General de Tributación y la Dirección General de Hacienda, dejaron sin efecto las resoluciones DGT-DGH-R-031-2019, artículos 1 y 2 de la Resolución N°. DGT-DGH-R-043-2019 y la Resolución N° DGT-DGH-R-050-2019, y en su lugar emiten la resolución DGT-DGH-R-60-2019, denominada “Procedimiento para solicitar el registro, las ordenes especiales para, la autorización de la exoneración o tarifa reducida del Impuesto sobre el Valor Agregado”.

Este martes 15 de octubre del 2019, se publicó en el Alcance N°. 222 a la Gaceta N°. 195, indicándose en la parte considerativa que modificaciones establecidas la resolución DGT-DGH-R-043-2019 generó confusiones en los contribuyentes, por lo que se hizo necesario unificar las resoluciones emitidas para la regulación de los registros de comercializadores, distribuidores y productores de canasta básica tributaria, Registro de exportadores y procedimiento para el otorgamiento de la exoneración o tarifa reducida, para efectos del Impuesto sobre el Valor Agregado.

De igual forma se indica que el nuevo procedimiento tiene como fin el simplificar los requisitos y el trámite para la incorporación en los registros como comercializador, distribuidor y productor de canasta básica tributaria, exportadores y sus proveedores, así como proveedores de la Caja Costarricense de Seguro Social y las Corporaciones Municipales, por medio Declaración de inscripción o modificación de datos del Registro Único Tributario, modelo D-140, el cual sustituye el formulario denominado D-300 Registro de Comercializadores, Distribuidores y Productores de canasta básica tributaria y exportadores.

Nuevo procedimiento

Los contribuyentes del IVA que opten por solicitar la autorización de órdenes especiales, exoneración para adquirir bienes y servicios sin el pago previo del Impuesto al Valor Agregado o la tarifa reducida, según corresponda ante la Dirección General de Hacienda, deberán estar registrados en el Registro Único Tributario de la Dirección General de Tributación, en alguna de las siguientes condiciones:

  • Exportador.
  • Proveedor de exportador.
  • Proveedor de las Corporaciones Municipales.
  • Proveedor de la Caja Costarricense del Seguro Social (CCSS).
  • Comercializador, distribuidor y productor de productos incluidos en canasta básica tributaria, y sus insumos.

Para tales efectos, el registro ya no se realizará a través del formulario D-300 sino que se deberá de ejecutarse por medio de la Declaración de inscripción o modificación de datos del Registro Único Tributario, modelo D-140, formulario que estará disponible en el Portal electrónico “Administración Tributaria Virtual – ATV-”, y se indica expresamente que el control y revisión del cumplimiento de los requisitos de ingreso se realizará de forma posterior.

En consecuencia, para optar por la autorización de ordenes especiales, exoneraciones o tarifa reducida, los contribuyentes no sólo deben estar registrados ante la Administración Tributaria, conforme lo anteriormente indicado, sino que también deberán estar registrados en el sistema EXONET. Una vez registrados, deberán solicitar la orden especial, exoneración o autorización para aplicarse la tarifa reducida del impuesto sobre el valor agregado, en las adquisiciones de bienes y servicios por medio del Sistema EXONET.

A través de esta nueva resolución se reitera que la nota de autorización de exención o aplicación de tarifa reducida o bien las órdenes especiales según corresponda, contarán con un código único, que deberá ser dado al proveedor del beneficiario, a fin de que el dato sea incorporado al comprobante electrónico.

Es importante rescatar que al mantenerse vigente el artículo 3 de la resolución DGT-DGH-R-043-2019, en el caso de los servicios de transporte de bienes destinados a la exportación, hacia los puertos, aeropuertos y fronteras terrestres los servicios deben ser respaldados por un Documento Único Aduanero (DUA), e indicarse este en el comprobante electrónico, como requisito para poder facturar exento el servicio.

Otros cambios incorporados

Para el caso de las notas de exoneración, tarifa reducida u órdenes especiales según corresponda, otorgadas por parte de la Dirección General de Hacienda, la vigencia máxima de la misma podrá ser hasta de 12 meses, contada a partir de la fecha de notificación de la autorización. El plazo anterior establecido era de 6 meses.
De igual forma se incorporan como contribuyentes sujetos a registro y en consecuencia beneficiarios de la tarifa reducida del 1%, a los comercializadores, distribuidores y productores de insumos de Canasta Básica.

Para todos los supuestos contemplados se mantiene el requisito de que las operaciones relacionadas con la exportación, ventas a la CCSS o Municipalidades o de productos incluidos en la Canasta Básica Tributaria y sus insumos, según corresponda al caso, se realicen en una cuantía igual o superior al 75% del total de sus operaciones, porcentaje que se estimará con base en la información de las declaraciones del Impuesto sobre el Valor Agregado, correspondientes al año natural anterior a la fecha de la solicitud, y en forma adicional deben de cumplir con los siguientes requisitos específicos:

Exportadores de bienes y servicios:

  • Encontrarse debidamente autorizado como exportador activo ante la Promotora de Comercio Exterior (PROCOMER).
  • Los exportadores de bienes deberán contar con DUAS de exportación en el sistema informático de la Dirección General de Aduanas que demuestren que realiza este tipo de operaciones al exterior.

Proveedor de exportadores:

  • Realizar ventas de bienes y servicios a exportadores que gocen de la exención del IVA en la adquisición de bienes y servicios y que se encuentren registrados como tales en el Registro Único Tributario, según lo descrito en la presente resolución, para lo cual deberá contar con el contrato respectivo, así como los comprobantes electrónicos emitidos a nombre del exportador.

Proveedor de la CCSS:

  • Realizar ventas de bienes y/o prestación de servicios a la CCSS, en los términos descritos en el numeral 2 del artículo 2 de la presente resolución, para lo cual deberá contar con el contrato respectivo, así como los comprobantes electrónicos emitidos a nombre de la CCSS.

Proveedor de las Corporaciones Municipales:

  • Realizar ventas de bienes y/o prestación de servicios a las Municipalidades, en los términos descritos en el numeral 2 del artículo 2 de la presente resolución, para lo cual deberá contar con el contrato respectivo, así como los comprobantes electrónicos emitidos a nombre de la Corporación Municipal.

Comercializador, distribuidor y productor de productos de Canasta Básica Tributaria y sus insumos:

  • Ser comercializador, distribuidor o productor de los bienes contenidos en el Decreto de Canasta Básica Tributaria, de una materia prima o insumos indispensables para la producción de dichos bienes.

Finalmente se dispone que las solicitudes recibidas mediante el formulario D-300 que se encuentren pendientes de tramitar, serán incorporadas de oficio en el Registro Único Tributario, y que hasta que el portal de ATV disponga de las condiciones mencionadas para la Declaración de inscripción o modificación de datos del Registro Único Tributario, modelo D-140, el contribuyente deberá presentar esta declaración impresa en papel.

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