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DGT emite procedimiento para la declaración de rentas de capital inmobiliario e mobiliario

17 de octubre de 2019

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La Dirección General de Tributación (DGT) publicó en el Diario Oficial La Gaceta número 196, la resolución DGT-R-058-2019, denominada “Procedimiento para que el contribuyente que obtenga rentas inmobiliarias y/ o mobiliarias comunique a la Administración Tributaria que declarará dichas rentas en el Régimen del Impuesto sobre las Utilidades por estar afecto o por cumplir con el requisito de tener mínimo un empleado”. Esta resolución sustituye la Directriz DGT-DR-DI-101-2019, denominada “Procedimiento para inscribir en el régimen del capital mobiliario o inmobiliario”.

La resolución emitida establece que de conformidad con la Ley de existen dos circunstancias en que las rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital, deben o pueden declararse en el Impuesto sobre las Utilidades, a saber:

a. Por afectación: Cuando los bienes o derechos o la parte de éstos que generan las rentas de capital inmobiliario, mobiliario y ganancias o pérdidas de capital, son al mismo tiempo utilizados en otra actividad lucrativa que está sujeta al Impuesto sobre las Utilidades, siempre y cuando tales bienes o derechos sean considerados afectos de acuerdo al artículo 1bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

b. Por aplicación del derecho que establecen los artículos 3 ter y 3 quater del Reglamento de la LISR, en el que las normas citadas permiten al contribuyente del Impuesto sobre las Rentas de Capital, Ganancias o Pérdidas de Capital, trasladarse al Impuesto sobre las Utilidades, al tener contratado un empleado debidamente inscrito ante la Caja Costarricense del Seguro Social para generar dichas rentas de capital. Esto es aplicable únicamente para contribuyentes que obtengan rentas de capital inmobiliarias y rentas de capital mobiliario indicadas en el artículo 27 ter, apartado 2, inciso a) subincisos i. y ii de la LISR, siempre que no estén afectos de acuerdo al punto a. anterior.

En la primera circunstancia es obligatoria la integración de las rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital al Impuesto sobre las Utilidades, mientras que en la segunda el contribuyente tiene la facultad de elegir si se mantiene en el Impuesto sobre la Renta de Capital o se traslada al Impuesto sobre las Utilidades. En este último caso, siempre que el bien o la parte de éste que genere dichas rentas no esté afecto a una actividad lucrativa sujeta al Impuesto a las Utilidades.

Las opciones a) y b) anteriores son excluyentes entre sí, por lo que si concurre la afectación no es aplicable la opción del empleado; por el contrario, si no ocurre la afectación puede ser aplicable la opción del empleado para contribuyentes que obtengan rentas mencionadas en el artículo 27 ter, apartado 2, inciso a) subincisos i. y ii de la LISR.

¿Cómo se debe de proceder?

Aquellos contribuyentes que obtengan rentas de capital mobiliario e inmobiliario, las cuales estén afectas total o parcialmente a otra actividad lucrativa, lo deberán comunicar por medio del Formulario de inscripción o modificación de datos del Registro Único Tributario, modelo D.140, manifestando tal situación a la Administración Tributaria, por lo que declararán las rentas afectas en el régimen del Impuesto sobre las Utilidades durante el tiempo que dichas rentas se encuentren en tal situación.

Por su parte, los contribuyentes que opten por tributar en el Impuesto sobre las Utilidades la totalidad de su renta imponible del capital inmobiliario y/ o mobiliario, siempre y cuando tengan contratado un mínimo de un empleado para la generación de dichas rentas, cuyo salario esté sometido al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social, lo deberán comunicar por medio del formulario mencionado, manifestando su intención de permanecer en el régimen del Impuesto sobre las Utilidades, que para el caso de rentas de capital inmobiliario será por un mínimo de cinco períodos fiscales.

Efectos de la comunicación a la Administración Tributaria.
Los contribuyentes que obtengan rentas de capital mobiliario e inmobiliario, que estén afectas a otra actividad lucrativa sujeta al Impuesto sobre las Utilidades, declararán las rentas afectas en el régimen general del impuesto a las utilidades (formulario 101) en el periodo fiscal en que se obtengan dichas rentas. Aquellas que no se encuentren afectas deben ser declaradas en el formulario D-125 denominado “Declaración Jurada de Impuesto de Rentas de Capital Inmobiliario” o D-149 “Declaración Jurada de Autoliquidación del Impuesto de Rentas de Capital Mobiliario”.

Para los contribuyentes que cumplen con la condición de tener contratado un mínimo de un empleado para tributar de conformidad con el impuesto sobre las utilidades la totalidad de su renta imponible del capital inmobiliario y/o mobiliario definidas en los artículos 27 ter inciso 1) y 27 ter, apartado 2), inciso a), subinciso ii) de la Ley, regirá a partir del periodo fiscal siguiente a la fecha en que efectué el comunicado.

Por lo mencionado en el párrafo anterior, las rentas citadas en dicho párrafo obtenidas antes del inicio del periodo fiscal siguiente en que el contribuyente efectué el comunicado, deben ser declaradas en el formulario de autoliquidación de rentas de capital D-125 o D-149, según corresponda.

Se debe recordar que en el Transitorio II del Decreto Ejecutivo N° 41818-H, se establecen que aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas a partir del 1° de julio de 2019, por actividades mobiliarias y/o inmobiliarias, en el tanto las mismas se encuentren afectas a la actividad lucrativa del contribuyente, se integrarán a la declaración anual del Impuesto sobre las Utilidades del período fiscal 2019, concluido este periodo fiscal, deberá comunicar a la Administración Tributaria si optará por el tratamiento por el cual optará.

Finalmente, para los efectos de la aplicación de esta resolución el formato de declaración jurada que debe de utilizarse son los siguientes:

Régimen de capital inmobiliario

(…) Declaro que una parte de mis rentas obtenidas por arrendamientos inmobiliarios se encuentran afectas a una actividad lucrativa sujeta al Impuesto sobre las Utilidades distinta de las establecidas en los artículos 3 ter y 3 quáter del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que al encontrarse afectas a dicho impuesto, estas deben ser integradas a la declaración del Impuesto sobre las Utilidades.

(…) Declaro que la totalidad de mis rentas obtenidas por arrendamientos inmobiliarios se encuentran afectas a una actividad lucrativa sujeta al impuesto sobre las utilidades, al ser rentas distintas a las establecidas en los artículos 3 ter y 3 quáter del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que las mismas deben estar integradas a la declaración del Impuesto sobre las Utilidades.

(…) Opto por tributar en el Impuesto sobre las Utilidades las rentas obtenidas por arrendamientos inmobiliarios según el artículo 3 ter del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para lo cual cuento con un mínimo de un empleado para la generación de estas rentas, el cual se encuentra sometido al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social. Esta opción la tomo por un mínimo de cinco periodos fiscales anuales.

N° Identificación del empleado (a):_________________________
Nombre del empleado (a):_________________________________

Régimen de capital mobiliario

(…) Declaro que una parte de mis rentas obtenidas por arrendamientos mobiliarios se encuentran afectas a una actividad lucrativa sujeta al Impuesto sobre las Utilidades distinta de las establecidas en los artículos 3 ter y 3 quáter del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que al encontrarse afectas estas deben integrarse a la declaración del Impuesto sobre las Utilidades.

(…) Declaro que las totalidad de mis rentas obtenidas por arrendamientos mobiliarios se encuentran afectas a una actividad lucrativa sujeta al impuesto sobre las utilidades, distinta de las establecidas en los artículos 3 ter y 3 quáter del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que las mismas están integradas en la declaración del impuesto sobre las utilidades.

(…) Opto por tributar en el Impuesto sobre las Utilidades las rentas obtenidas por arrendamientos mobiliarios, según el artículo 3 quáter del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para lo cual cuento con un mínimo de un empleado para la generación de estas rentas, el cual se encuentra sometido al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social.

N° Identificación del empleado (a): _________________________
Nombre de un empleado (a): ______________________________

El obligado tributario asume las responsabilidades y consecuencias legales que correspondan en caso de falsedad u omisión de la información contenida en la misma.

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