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Ratificación de la Convención Multilateral que modificará los Convenios para Evitar la Doble Imposición suscritos por Costa Rica

15 de noviembre de 2019

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Por medio de la Ley 9751, publicada en el Diario Oficial La Gaceta del 13 de noviembre de 2019, la Asamblea Legislativa ratificó la “Convención Multilateral para Aplicar las Medidas Relacionadas con los Tratados Fiscales para Prevenir la Erosión de las Bases Imponibles y el Traslado de Beneficios”, suscrita por Costa Rica el pasado 7 de junio de 2017.

La aprobación de tal instrumento jurídico internacional conlleva la futura modificación de los convenios para evitar la doble imposición suscritos por Costa Rica con España y México, cuyas cláusulas serán ajustadas a la luz de las recomendaciones efectuadas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) en el marco del Proyecto para la Lucha contra la Erosión de las Bases Imponibles y el Traslado de Beneficios (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS), conocido como Proyecto BEPS, por sus siglas en inglés.

Con el fin de frenar la planificación fiscal agresiva y de garantizar que los contribuyentes tributen donde se llevan a cabo sus actividades económicas sustanciales, la Convención Multilateral ratificada por los legisladores introduce una serie de normas y medidas anti-abuso a los convenios para evitar la doble imposición, dentro de las que cabe destacar las siguientes:

  • Adopción de un nuevo preámbulo que contiene una declaración expresa del compromiso de las partes de no generar oportunidades para la no imposición o imposición reducida mediante la búsqueda del convenio más favorable (treaty shopping).
  • Incorporación del examen de propósito principal (principal purpose test, PPT) como cláusula anti-abuso genérica, según la cual la aplicación del respectivo convenio tributario se encuentra sujeta a la verificación de que el propósito de las transacciones u operaciones no tenga como finalidad la obtención de los beneficios contenidos en el convenio en cuestión.
  • Fortalecimiento de la definición de establecimiento permanente con el fin de evitar maniobras tendentes a su elusión artificiosa por parte de entidades no residentes que operan en el país.

Dicha convención entrará en vigencia luego de que Costa Rica deposite el instrumento de ratificación ante la OCDE. La modificación a las cláusulas de los convenios para evitar la doble imposición suscritos con España y México requiere que estos países también hayan concluido su proceso de ratificación de la Convención Multilateral y que se suscriba protocolos de menor rango en que se detallen los cambios.

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