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Boletín Tributario

Diciembre 2019

Información Tributaria

Salario base vigente
(vigente desde el 1 de enero de 2019)
₡ 446.200
Tasa de interés vigente (anual) 12,11%
Tasa de sanción por mora (mensual) 1%
Tipo de cambio referencia BCCR USD
(1 de diciembre de 2019)
Compra: ₡ 558,90
Venta: ₡ 565,89

Columna Tributaria

Eso no nos preocupa, de por sí se importó exento...

Una frase de cuidado y que lamentablemente es parte del día a día de muchas empresas dedicadas a la importación de mercancías exentas, es decir: "No me preocupo de por sí las mercancías ingresan exentas de impuestos".

Pero, tenga cuidado. Si al final de cuentas no se debe tributar por la importación realizada, no significa que el tema termine ahí. Considere seriamente lo siguiente:

  1. Las exoneraciones son un mecanismo de política fiscal que busca el incentivo de cierto sector o cierta actividad, y de ahí que existe siempre una ley que permite el no pago de los tributos a la importación para ciertas mercancías (exoneraciones objetivas) o para ciertas personas sean estas físicas o jurídicas (exoneraciones subjetivas). Por tal motivo, es que las exoneraciones sólo pueden ser creadas, modificadas y derogadas por ley, no así por un decreto, reglamento o cualquier otro tipo de norma de rango inferior a la ley.
  2. Partiendo entonces de lo anterior, es importante siempre tener presente que con la importación definitiva se configura siempre el hecho generador. La exoneración es una dispensa del pago, no es una condonación de la obligación tributaria. Aunque parezca similar en su efecto inmediato, son conceptos muy distintos con efectos sustancialmente diferentes, sobre todo a un mediano o un largo plazo. Así, dispensa no implica condonación (ni por asomo).
  3. Partiendo entonces que se busca un incentivo para cierto sector o cierta actividad y que por tal motivo se dispensa del pago de tributos a la importación, las exoneraciones deben cumplir siempre con el uso y destino para el cual fueron concebidas. Por ejemplo, aquellas mercancías que por vocación agropecuaria se encuentren exentas del pago de tributos a la importación, deben en efecto, ser utilizadas y destinadas al desarrollo de actividades agropecuarias. Un uso contrario al fin de la exoneración deviene, por simple lógica, en un quebranto a la ley.
  4. En Costa Rica desde el año 1962, la Dirección General de Hacienda es la dependencia del Ministerio de Hacienda encargada de la administración, percepción y control de los recursos fiscales, y quien a la fecha recae la responsabilidad de autorizar exoneraciones, así como de verificar por el correcto uso y destino de estas. Por tal razón, la Ley 7293 contempla un procedimiento específico para resolver la ineficacia de aquellas exoneraciones que no han cumplido con su fin, procedimiento que es instruido por la Dirección General de Hacienda. De declararse no eficaz una exoneración (no cumplido su uso y destino), debe el sujeto pasivo pagar por los tributos inicialmente dispensados más los intereses computados desde la fecha de la dispensa del pago hasta el día efectivo de la cancelación del monto correspondiente.
  5. La exoneración suspende la prescripción. En otras palabras, por una importación de mercancías exoneradas la prescripción queda suspendida per secula seculorum, por lo que, en cualquier momento la Dirección General de Hacienda como dependencia encargada, puede revisar el uso y destino de cualquier exoneración, sin importar los años que hayan transcurrido.

Recapitulando entonces: La importación de mercancías exoneradas es algo a lo que se debe prestar suma atención, pues derivado de la dispensa del pago surge la obligación (y la necesidad) de poder demostrar en cualquier momento, que en efecto se cumplió con el fin previsto en la ley creadora del beneficio tributario. Por esta razón la común frase “de por sí se importó exento” resulta peligrosa con un marco normativo robusto que protege los fondos públicos.

Por el contrario, las personas y las empresas deben estar muy seguras que en efecto la exoneración está siendo bien aprovechada, lo cual implica desde luego un auto examen de conciencia, de la operación, de la planificación sobre qué ha de ingresar exonerado y qué no, e inclusive, implica un adecuado manejo de inventarios ya nacionalizados con el fin de impedir que se destinen mercancías exoneradas a sector o actividades no autorizadas.

Fernando Muñoz
Gerente
Global Trade Advisory, Impuestos

Calendario Tributario

Diciembre 2019

Fecha Descripción
  Timbre de educación y cultura, Ley 5923
02 Dic
D - 151 Declaración anual resumen de clientes, proveedores y gastos específicos
Nota: Los contribuyentes clasificados como “Grandes Contribuyentes Nacionales” deben presentar esta declaración el martes 10 de diciembre de 2019
02 Dic
D - 158 Declaración anual compras y ventas subastas agropecuarias
10 Dic
D - 150 Declaración mensual resumen de retenciones
10 Dic
D - 155 Declaración mensual resumen de retenciones pago a cuenta impuesto sobre las ventas e impuesto sobre la renta
16 Dic
D - 103 Retenciones en la fuente
16 Dic
D - 104 Impuesto general sobre las ventas - sistema tradicional
16 Dic
D - 106 Impuesto selectivo de consumo
16 Dic
D - 107 Impuesto a los casinos y salas de juego
16 Dic
D - 114 Impuesto único a los combustibles
16 Dic
D - 117 Impuesto específico sobre las bebidas alcohólicas
16 Dic
D - 171 Impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador
16 Dic
D - 125 Impuesto Rentas de Capital Inmobiliario
16 Dic D - 149 Impuesto Rentas de Capital Mobiliario
16 Dic D - 162 Impuesto Ganancias y Pérdidas de Capital
16 Dic D - 177 Contribución especial parafiscal Fonatel
16 Dic Contribución parafiscal al servicio de la telefonía
16 Dic Impuesto sobre los productos del tabaco
16 Dic D - 101 Impuesto Sobre la Renta

Propuestas recientes del Ministerio de Hacienda en consulta pública

Los siguientes proyectos de Reglamentos, Decretos y Resoluciones se encuentran en consulta por parte dela Administración Tributaria:

  • Reforma a los Transitorios IV, V del artículo 1º del Decreto Ejecutivo N° 41943-H-MAG del 1º de octubre de 2019 denominado “Reglamento del régimen especial para el sector agropecuario y modificaciones a otros reglamentos". Amplía el plazo para la primera declaración estableciendo que la misma se realizará en el mes de abril.
  • Resolución para la no emisión ni entrega de extractos de cuenta a solicitud del interesado. Elimina la emisión de extractos de cuenta.
  • Resolución para el cambio de período fiscal en el impuesto sobre las utilidades. Establece los requisitos y el procedimiento a seguir para solicitar la aplicación de un periodo especial en el ISR.
  • Resolución sobre cobro del Impuesto sobre el Valor Agregado a cargo de proveedores e intermediarios de servicios transfronterizos y de la percepción del impuesto por emisores de tarjeta de débito y crédito. Establece los procedimientos para cobrar el IVA a los servicios digitales transfronterizos consumidos en territorio nacional.
  • Resolución sobre pautas para el trámite de acuerdos de precios por anticipado.

Propuestas en Consulta Pública

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Resumen normativo

Noviembre 2019

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