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Boletín Tributario

Enero 2020

Información Tributaria

Columna Tributaria

El cobro de las deudas tributarias y medidas preventivas

En los últimos meses del año 2019, la Administración Tributaria inició gestiones administrativas y judiciales de cobro, derivadas de la determinación de un impuesto o bien, de la imposición de una sanción; procedimientos que también estuvieron suspendidos durante un lapso de tiempo considerable en virtud de la acción de inconstitucionalidad que se había presentado contra el artículo 144 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, por lo que vale la pena retomar este tema para los casos futuros.

En primer término, debe tenerse presente que la Administración Tributaria solamente podrá iniciar gestiones de cobro cuando se está ante una deuda en firme; es decir, cuando exista un acto administrativo (resolución) contra el cual no puedan oponerse los recursos que dispone el Código de Normas y Procedimientos Tributarios –revocatoria y apelación– porque ya se opusieron, o bien, porque el contribuyente así lo haya decidido, o se presentaron extemporáneamente. Así entonces, cuando la Administración Tributaria notifique la Resolución Determinativa –acto a través del cual se determina la obligación tributaria–, y se presenten los recursos pertinentes, no podría la Administración considerar que la misma está en firme, y por ello, iniciar las gestiones de cobro. No obstante, de no presentarse recurso alguno contra dicha resolución, de presentarse de manera extemporánea o de contarse con resolución de la última instancia en vía administrativa –Tribunal Fiscal Administrativo–, la resolución adquiere firmeza, y con ello surge la obligación de pago respectiva.

Una vez que la resolución esté en firme, el contribuyente cuenta con un plazo de 30 días hábiles para realizar el pago de manera voluntaria, caso contrario, la Administración iniciará las gestiones de cobro en vía administrativa y notificará un requerimiento de pago por medio del cual se otorga al contribuyente un plazo de 15 días hábiles para que proceda con el pago respectivo. De no realizarse el pago en dicho plazo, el caso será remitido al Departamento de Cobro Judicial del Ministerio de Hacienda. Dicho Departamento, con ocasión de la Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal y la incorporación de los artículos 196 bis y 197 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, podrá iniciar gestiones de cobro a nivel judicial, y de manera precautoria, dictar medidas de embargo administrativo para evitar una eventual distracción de dineros que imposibiliten la recuperación real de las sumas adeudadas. Los embargos, tal y como lo señaló la Sala Constitucional en su Sentencia No. 13863-2011, de las diez horas dieciséis minutos del catorce de octubre del dos mil once, no podrán recaer sobre las cuentas bancarias que sean destinadas para el pago de salarios y cargas sociales, según la prueba que se estime conveniente, debe excluirse aquellas cuentas bancarias que sean destinadas para el pago salarios y cargas sociales, por lo que, ante situaciones como estas deberá estarse atento para demostrar a la Administración cual es la cuenta que respalda tales obligaciones.

Una vez decretado y practicado el embargo de las cuentas, la Administración continuará con las gestiones de cobro, y contra ello no cabe recurso en vía administrativa. Contra la determinación del impuesto –que da origen al cobro de manera posterior–, es posible presentar un proceso contencioso administrativo y contra el cobro administrativo y el embargo, se podrá presentar una medida cautelar ante el Tribunal Contencioso Administrativo a fin de suspenderlo; medida que procede solamente en caso de poderse demostrar que existe un daño grave y de difícil reparación, así como una apariencia de buen derecho y que prevalece el interés privado del contribuyente frente al interés público de la Administración.

Gloriana Alvarado
Gerente
Impuestos y Legal

Calendario Tributario

Propuestas recientes del Ministerio de Hacienda en consulta pública

DGT Proyectos, Reglamentos y Decretos en consulta:

  • Resolución de Alcance General RES-DGA-2019 "Resolución para actualizar el Manual de Procedimientos Aduaneros vigente"
  • Decreto Ejecutivo H-00-2019 "Reglamento del Programa del Operador Económico Autorizado"
  • DGT-R-2019 "Resolución Retención del Impuesto sobre Ganancias de Capital para no domiciliados y domiciliados"
  • DGT-R-2019 "Resolución para el cambio de periodo fiscal en el impuesto sobre las utilidades"
  • DGT-R-2019 "Resolución sobre cobro del Impuesto sobre el Valor Agregado a cargo de proveedores e intermediarios de servicios transfronterizos y de la percepción del Impuesto por emisores de tarjeta de débito y crédito"
  • DGT-R-2019 "Resolución sobre pautas para el trámite de acuerdos de precios por anticipado"

Propuestas en Consulta Pública

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Resumen normativo

Diciembre 2019

Proyectos de ley

Reglamentos

Resoluciones

Oficios

Información relevante

Tributación aclara sobre emisión de comprobantes electrónicos y sobre la retención del ISR en la capitalización de excedentes para el caso de Asociaciones Solidaritas

Mediante Resolución DGT 2170-2019, emitida el 5 de diciembre del presente año, la Dirección General de Tributación (DGT) respondió a una consulta planteada por una asociación solidarista y dejó claro que dicha entidad no está obligada a emitir factura electrónica cuando cobre intereses por créditos otorgados a los asociados; no obstante, si los intereses surgen de préstamos a terceros, estos sí deberán facturarse a través de los medios electrónicos correspondientes.

La DGT también se pronunció con relación a retención de Impuesto sobre la Renta en el caso de la capitalización de excedentes. Al respecto, la Administración Tributaria indicó que dicha capitalización no debe estar sujeta a la retención de dicho impuesto (5%, 7% o 10% según la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas). De esta forma, la retención aplicará únicamente sobre lo efectivamente pagado al asociado.

La presentación de esta consulta es el resultado de la asesoría que Deloitte brindó a la asociación consultante.

Se rescatan del oficio DGT-2170-2019, concretamente los siguientes criterios:

  • Actividades con asociados: En atención al artículo 6° del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta y la distinción entre actividades con Asociados y actividades puramente mercantiles, se confirma que cuando las operaciones realizadas se extiendan a terceros ajenos a la Asociación, los ingresos generados se encuentran sujetos al pago del Impuesto sobre la Renta.
  • Comprobantes electrónicos: Se confirma que las Asociaciones Solidaristas se mantienen exentos de la emisión de comprobantes electrónicos cuando realicen el cobro de intereses por los préstamos realizados a sus Asociados. Sin embargo, dicha exención no es aplicable cuando los préstamos sean realizados a terceros, en cuyo caso se considera que se está en presencia de una actividad mercantil y por tanto sí debe emitirse un comprobante electrónico.
  • Excedentes y su capitalización: Con relación al momento en que debe realizarse la retención del Impuesto sobre la Renta, la Administración Tributaria ratifica que ante la capitalización de un porcentaje de los excedentes obtenidos por la Asociación Solidarista NO se debe aplicar la retención de dicho impuesto, cuya tarifa es escalonada del 5%, 7% y 10%. Dicha interpretación es acorde a la posición que reiteradamente ha sostenido Deloitte y que se plasmó en la consulta.

La resolución mencionada permite vislumbrar el tratamiento del Impuesto sobre la Renta y la Facturación Electrónica para las Asociaciones Solidaristas, así como del pago de excedentes para los Asociados. Es importante no dejar de lado el cumplimiento tributario de las Asociaciones Solidaristas, tanto a nivel formal como material, para así evitar cualquier ajuste por parte de la Administración Tributaria.

En Consulta Pública Resolución sobre retención del Impuesto sobre ganancias de capital de bienes muebles e inmuebles

La Dirección General de Tributación (DGT) puso en consulta, el 18 de diciembre, el borrador de Resolución sobre Retención del Impuesto sobre las Ganancias del Capital de bienes muebles e inmuebles en el caso de personas domiciliadas y no domiciliadas en Costa Rica.

Hay que recordar que, con la entrada en vigencia de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, se introdujeron cambios en lo que respecta a las ganancias que se generan sobre la venta de bienes muebles e inmuebles.
En concreto, la resolución en consulta pública regula el procedimiento que debe seguirse en los siguientes supuestos:

Cuando se presenten ventas de bienes propiedad de no domiciliados:

  • Venta de un bien inmueble en donde el dueño sea un no domiciliado, el comprador deberá efectuar la retención del 2.5% sobre el valor de la venta.
  • Bien que se vende no es inmueble y el dueño es un no domiciliado, la retención del 2.5% se realizará cuando el comprador sea un contribuyente del impuesto sobre la renta.
  • En ambos casos el vendedor no domiciliado podrá aplicar como pago a cuenta la retención realizada, lo cual deberá realizarse en el formulario D-162 denominado “Declaración de Ganancias y Pérdidas del Capital”.

Cuando se presenten venta de bienes por personas domiciliadas en el país:

  • El comprador del bien mueble, inmueble o derecho situado en el territorio nacional, es quien deberá realizar una retención del 2% al vendedor (domiciliado).
  • El vendedor domiciliado en territorio nacional podrá aplicar como pago a cuenta la retención realizada, lo cual deberá realizarse en el formulario D-162 antes indicado.

Por otra parte, se establece que la administración definirá a través de otra resolución el formulario y medio en que se declarará las retenciones antes indicadas, la cual deberá presentarse en los primeros 15 días naturales del mes siguiente al que se realiza el pago de la venta.

Finalmente, se indica que el Dirección General de Tributación pondrá a disposición del Registro Nacional la base de datos con los pagos realizados por concepto de las retenciones antes establecidas, estableciéndose que no procederá la inscripción hasta que se haya efectuado la retención y pago del impuesto sobre las ganancias de capital.

Esta resolución se encuentra en consulta pública por 10 días hábiles, dentro de los cuales se podrán presentar observaciones a las siguientes direcciones electrónicas Direcciongeneral-DGT@hacienda.go.cr o TribinteytectriDGT@hacienda.go.cr

Este boletín solo contiene información general y nadie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro o sus entidades relacionadas (colectivamente, la "red de Deloitte"), a través de este boletín, presta asesoría o servicios profesionales. Antes de tomar una decisión o tomar alguna medida que pueda afectar sus finanzas o su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad en la red de Deloitte será responsable por cualquier pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en este boletín.

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