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Boletín Tributario

Febrero 2020

Información Tributaria

Columna Tributaria

¿Están las entidades financieras obligadas a emitir comprobantes electrónicos por todos sus servicios financieros?

Los cambios en las regulaciones fiscales que hemos enfrentado como país, han obligado a muchas entidades a revisar los procesos internos y volverse a preguntar si cumplen, a cabalidad, las nuevas obligaciones tributarias.

Uno de estos cuestionamientos está relacionado con el tema de la facturación electrónica; para el caso concreto de las entidades financieras esto no significa un tema menor. Si se hace un recuento breve de los hechos, se debe recordar que la obligatoriedad emitir comprobantes electrónicos surge a partir de la promulgación de la Ley 9416 del 14 de diciembre de 2016 Ley de Lucha contra el Fraude Fiscal, para ese entonces la Administración Tributaria había emitido la Resolución DGT - R - 048 - 2016, donde establece las especificaciones técnicas y normativas que se deben cumplir.

Posteriormente, mediante la resolución DGT - R - 051 - 2016, se define los alcances de tal cumplimiento y se establece de manera muy general que la obligatoriedad recae sobre todos los contribuyentes inscritos ante la Administración Tributaria.

Luego de múltiples cuestionamientos por parte de los contribuyentes y de la opinión pública, la Administración Tributaria , emite una nueva resolución donde estable ciertas exenciones subjetivas, dentro de las cuales figuraba las entidades financieras (resolución DGT - R - 012 - 2018), que lejos de venir a despejar las dudas, confundió a un más a los contribuyentes, ya que el uso del término de “entidades financieras” indicado en dicha resolución, es amplio y podría aplicar para cualquier persona jurídica que brinde servicios financieros.

Como consecuencia de estos nuevos acontecimientos, la Dirección General de Tributación emitió nuevos criterios, donde indicó que la tal exención solamente aplica para entidades financieras que realizaran “intermediación financiera” autorizada por el BCCR, es decir bancos y cooperativas.

Con dicha aclaración parecía existir un panorama claro, sin embargo, con la entrada en vigencia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) mediante la Ley 9635 Ley de Fortalecimiento a las Finanzas Públicas, nuevamente el tema cobra importancia y plantea un nuevo paradigma, ya que, por definición general, los servicios quedaron sujetos al pago del IVA, a pesar de la exención concreta en la prestación de varios servicios financieros en específico.

Cabe aclarar que, en doctrina tributaria, la exención de un impuesto implica que el hecho generador del tributo se presenta de forma efectiva; sin embargo, por alguna razón de interés particular, la normativa admite que dicho impuesto no se deba cancelar al fisco.

Entonces, a pesar que el hecho generador del IVA para los servicios financieros se produce, el legislador decidió dejarlos exentos de este impuesto, condición que sugiere la necesidad de volver a plantearse la incógnita, ¿cuáles servicios estoy obligado a facturar? ¿Comprende lo sujeto y/o lo exento? o bien ¿solo por los servicios efectivamente gravados (excluyendo lo exento)?

Indiscutiblemente el planteamiento es válido, ya que de conformidad con el Decreto de "Modificaciones y adiciones al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta” se indica que las entidades financieras están exentas de emitir comprobantes electrónicos, en contra posición a lo dispuesto en Decreto Ejecutivo 41820 - H “Reglamento de comprobantes electrónicos para efectos tributarios”, donde las entidades financieras no figuran como entes exentos de emitir comprobantes electrónicos (artículo 8).

Dicha contradicción generó que muchas instituciones financieras solicitaran criterio a la Administración Tributaria, al amparo del artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, con el objetivo de obtener claridad sobre la obligatoriedad de emitir comprobantes electrónicos.

Lamentablemente, como se demuestra en esta sinopsis, no es posible identificar un criterio claro y uniforme en los criterios emitidos por la Administración Tributaria, ya que, ante el planteamiento de las entidades financieras sobre cuales servicios si debe facturar, la respuesta ha variado como se puede observar en el siguiente recuadro:

Oficio DGT - R - 1744 - 2019

Oficio DGT - R - 2008 - 2019

Fecha: 04 - 10 - 19

Fecha: 08 - 11 - 19

Criterio DGT: "En virtud de todo lo expuesto, esta Dirección comparte el criterio externado en cuanto a que su representada, no se encuentra obligada a emitir comprobantes electrónicos siempre y cuando no venda bienes o preste servicios gravados con el Impuesto sobre el Valor Agregado, en cuyo caso estará sujeto a las disposiciones legales y reglamentarias de este último impuesto. Lo anterior regirá hasta el 31 de diciembre de 2019, ya que a partir del 1 de enero de 2020 se desea que todas las transacciones que lleven el IVA estén respaldadas con comprobante electrónico y poder así realizar la respectiva trazabilidad".

"Del análisis de la normativa señalada, respecto a la consulta si deben las entidades financieras emitir comprobantes electrónicos única y específicamente en los casos en que el servicio prestado esté gravado con el IVA, esta Dirección General le indica que las entidades reguladas por las superintendencias adscritas al Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero - salvo la Superintendencia General de Seguros - no deben emitir comprobantes electrónicos, siempre y cuando no vendan bienes ni presten servicios gravados con el IVA, porque de lo contrario tendrían que cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias de este último tributo".


En primera instancia se indica en oficio 1744 - 2019, que solo se debe emitir comprobantes electrónicos sobre los servicios o bienes gravados y cierran indicando que lo anterior aplicaría hasta el 31 de diciembre 2019, ya que se espera en adelante todas las transacciones que lleven IVA estén respaldadas con un comprobante electrónico, lo cual incluye lo exento.

En el segundo oficio la respuesta se limita a indicar que la exigencia recae cuando se vendan o presten servicios gravados, sin entrar a profundizar qué pasa con los servicios exentos que son la gran mayoría para el caso de las entidades financieras en concreto.

Finalmente, es relevante indicar que, desde el punto de vista estrictamente normativo, la obligatoriedad de emitir comprobantes electrónicos incluye las transacciones exentas del IVA, como se explicó en párrafos precedentes.

Esto ha implicado que muchas instituciones financieras se han visto obligadas a efectuar una enorme inversión en el ajuste de sus sistemas para cumplir con la obligación de emitir comprobante electrónico por los servicios exentos. Costos que, de alguna forma, podrían generar aumentos en las tasas que dichas instituciones estipulan en sus créditos, o bien, una disminución importante en sus ingresos.

Alfonso Monge
Senior
Impuestos y Servicios Legales

Calendario Tributario

Febrero 2020

Propuestas recientes del Ministerio de Hacienda en consulta pública

DGT Proyectos, Reglamentos y Decretos en consulta:

  • "Resolución para: Actualizar el Manual de Procedimientos Aduaneros vigente, regulado mediante la resolución Nº RES - DGA - 203 - 2005 del 22 de junio del 2005 y sus modificaciones”
  • “Reglamento del Programa del Operador Económico Autorizado”

Propuestas en Consulta Pública

acceder a las propuestas

Resumen normativo

Enero 2020

Leyes

Decretos

Resoluciones

Comunicados Institucionales

Información relevante

  • Aprueban moratoria para el Registro de Beneficiarios Finales. El 27 de enero 2020, se votó y aprobó de forma unánime con 39 votos a su favor, en el plenario legislativo, el proyecto de ley número 21758 denominado “Ley de Moratoria para la aplicación de sanciones correspondiente a la declaración ordinaria del periodo 2019, relacionadas con el registro de transparencia y beneficiarios finales, dispuesto en la ley para mejorar la lucha contra el fraude fiscal, Ley No. 9416, del 14 de diciembre de 2016”.

    Cabe destacar, que la moratoria indicada no exime a los representantes de las personas jurídicas de realizar la declaración respectiva y que la misma solamente comprende una moratoria en la aplicación de sanciones para el período 2019, por lo que, todas las entidades deben presentar la declaración ordinaria de 2020, que debe presentarse en abril de este año.

  • DGT aclara sobre la declaración del Registro Transparencia y Beneficiarios Finales: Para realizar la declaración del Registro Transparencia y Beneficiarios Finales (RTBF), la plataforma de Central Directo del BCCR, solicita indicar de forma obligatoria, la información, de al menos, un beneficiario final (persona física), sino, no será posible completar la declaración, esto según lo dispuesto en el artículo 9 de la Resolución Conjunta de Alcance General para RTBF, denominado "Información para completar la declaración". Es por ello que Deloitte planteó una consulta ante la Administración Tributaria, ante el supuesto de que el propietario del 100% de las participaciones sociales de una persona jurídica sea otra persona jurídica nacional y que no figuren personas físicas en ese "primer nivel".

    Si la compañía se encuentra bajo el situación anterior, la Administración Tributaria indicó en la respuesta brindada, que se debe identificar (si aplica) a un beneficiario final que tenga "control mediante otros medios", lo cual ha sido definido como la persona que ejerce influencia sustantiva por tener el derecho a designar o cesar a la mayor parte de los órganos de administración o posee la condición de control de esa empresa en virtud de sus estatutos, tal como expresa el artículo 5 de la Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal. Si bajo este supuesto no se muestra a ninguna persona física con alguna de esas características, se debe considerar como beneficiario final a la persona física que tiene el control de la persona jurídica en virtud de tener la dirección o supervisión, es decir, se debe identificar como beneficiario final al individuo con el puesto directivo principal de la persona jurídica que declara.

    También, se debe tomar en cuenta los cambios realizados a la plataforma Central Directo y en la Resolución Conjunta de Alcance General para el RTBF, mediante resolución N° DGT - ICD - R - 74 - 2019, publicada el pasado viernes 13 de diciembre en la Gaceta, donde destaca que cualquier representante de una persona jurídica, con facultades suficientes para actuar en nombre de ella, pueda realizar la declaración de RTBF. Anteriormente, la posibilidad de presentar dicha declaración recaía únicamente en el representante legal o en un apoderado especial debidamente acreditado por notario público. Cabe destacar que, en caso de que la representación deba ejercerse de forma conjunta, el declarante debe contar con la autorización de cualesquiera otros representantes para completar la declaración, lo cual debe ser consignado en el acuerdo de uso del servicio, así como en la declaración jurada que se debe firmar para completar la declaración.

    Adicionalmente, se hace la aclaración de que las sociedades extranjeras, con cédula jurídica nacional, deben de presentar la declaración del RTBF, tales como sucursales de compañías extranjeras, con apoderados inscritos localmente.

  • Declaración del IVA en el Régimen Especial Agropecuario: En comunicado publicado por el Ministerio de Hacienda el 15 de enero, se indicó que la reforma al Reglamento del Régimen Especial Agropecuario (REA) a través del cual se amplía el plazo de presentación de la primera declaración, pasando la misma del 15 de enero al 15 de mayo, se encuentra en trámite de firma del Presidente y publicación en el Diario Oficial La Gaceta.

    En atención a lo anterior, y pese a que el comunicado no tiene efecto legal, se evidencia que la Administración Tributaria no establecerá acciones contra aquellos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que califican para ser incluidos dentro del REA.

    En atención a lo expuesto Deloitte les comunicará oportunamente sobre los cambios que surjan en los próximos días y las implicaciones que tendrán las decisiones que el Ministerio de Hacienda establezca sobre este particular

Este boletín solo contiene información general y nadie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro o sus entidades relacionadas (colectivamente, la "red de Deloitte"), a través de este boletín, presta asesoría o servicios profesionales. Antes de tomar una decisión o tomar alguna medida que pueda afectar sus finanzas o su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad en la red de Deloitte será responsable por cualquier pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en este boletín.

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