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Boletín Tributario

Octubre 2020

Información Tributaria

Columna Tributaria

Hemos escuchado con mayor fuerza que se pretende ampliar la recaudación de tributos por una situación fiscal a nivel país que, aunque ya venía con problemas, ha sido impactada aún más por la situación de pandemia que vivimos. Por ello, repasemos algunos conceptos que el gobierno ha venido planteando y que afectarían nuestro Sistema de tributación:

La legislación tributaria actual se rige bajo un principio de territorialidad que grava todas aquellas rentas o ingresos considerados de fuente costarricense generados dentro de ese territorio. A pesar de esto, la Administración tributaria en recientes fiscalizaciones, ha venido aplicando un concepto de territorialidad ampliada para recaudar tributos. Lo que quiere decir, es que si las rentas generadas en el exterior, tienen una vinculación con la operación costarricense, serían consideradas como rentas territoriales. Desvirtúa el principio mencionado, pero así ha sido su actuación.

En la Asamblea Legislativa se encuentra presentado el “Proyecto N° 22.166, Ley para inclusión de renta mundial en el sistema tributario costarricense”, que pretende introducir un sistema de renta mundial. Si bien, el proyecto aún se encuentra en sus primeras fases en el Congreso, resulta importante analizar las implicaciones que genera un cambio de esta índole. La renta mundial, tiende a gravar los ingresos generados en otras jurisdicciones, porque el tributo se percibe a partir de la residencia fiscal de la persona física o jurídica que la genera y no se limita a su ubicación. Ante esta situación, y para el Impuesto sobre la Renta (ISR), una empresa costarricense que tiene una subsidiaria en otro país, deberá tributar por los ingresos obtenidos en ambos países en Costa Rica como residente fiscal. Este sistema implica que debe ampliarse el alcance de las autoridades fiscales para la revisión de la situación de los contribuyentes, y que a hoy ha sido complejo. Además, validar las reglas que aplicarían los otros países, para que no se caiga en una doble imposición o tributación de impuestos, esto es, que por la misma renta le cobren impuestos en los otros países.

Por otro lado, en la actualidad nuestro sistema tributario además es cedular, ya que grava la capacidad económica de los individuos o empresas; los distintos ingresos de manera diferente según su origen.

Por ejemplo, una empresa debe pagar el ISR a una tarifa del 30% sobre el resultado de sus actividades lucrativas, y, por otro lado, a los intereses ganados que perciba en un certificado de depósito a plazo, el banco le habrá practicado una retención de impuesto sobre la renta a una tarifa del 15%. La retención de renta se considera como un impuesto único y definitivo, por lo que no se puede considerar como un saldo a favor de la empresa y tampoco ese ingreso estará sujeto a impuestos posteriores. Tal es el caso, de que al realizar el cálculo del ISR de la compañía en mención, debido a que el ingreso financiero ya fue sujeto al impuesto de renta, no podrá ser sujeto a ese impuesto nuevamente y se excluye de ese cálculo (se considera como ingreso no gravable).

En otro caso, para los asalariados, el salario es un ingreso sujeto a una retención del impuesto sobre la renta que realiza el empleador. Este último, como obligado tributario, realiza la declaración y pago del impuesto a la AT, no así el asalariado.

Dentro de la propuesta con la que se pretende negociar un préstamo con el Fondo Monetario Internacional (FMI), el gobierno ha mencionado que desea migrar a un esquema de renta global, a partir del 2023, que a diferencia de la renta cedular, unificaría bajo una sola declaración del impuesto sobre la renta, todos los tipos de renta o ingresos que genere el contribuyente y, por lo tanto, su tratamiento sería uniforme.

Una consecuencia posible de la aplicación de un esquema de renta global es que las personas físicas presenten una declaración del impuesto sobre la renta que gravaría todos los tipos de renta siguientes:

  1. Ingresos como asalariado, por jubilación o pensión.
  2. Ingresos por servicios profesionales.
  3. Ingresos por actividades lucrativas empresariales.
  4. Dividendos.
  5. Ingresos por intereses de préstamos.
  6. Subvenciones otorgadas por entes públicos.
  7. Rendimientos de rentas de capital.
  8. Otros ingresos de otras Fuentes.

Se reconoce gastos de necesidades esenciales de las personas físicas: salud, educación, vivienda entre otros. Se prevé un salario mínimo vital, sobre el exceso de ese monto, el ingreso sería sujeto a una escala progresiva y al cual le aplicarían las deducciones. En los casos es que las personas con salarios inferiores a ese mínimo vital no declaren, porque no se les aplican retenciones (de renta).

De lo anterior se obtiene, que los asalariados empezarían a presentar declaraciones y van a tener que declarar cuáles fueron sus otras fuentes de ingresos, tanto por actividades lucrativas, rentas de capital e incluso ganancias de capital.

En el caso de las empresas, sólo se menciona que se establecerá una tarifa competitiva y uniforme, donde estarían sujetos todas las formas jurídicas generadoras de riqueza, incluyendo también las cooperativas y va incluir una normativa que regule ajustes a los precios de transferencia entre compañías.

En conclusión, si bien los cambios antes explicados, son propuestas que aún no están formalmente presentadas y en discusión, es importante conocer las diferencias sustanciales que cambios de esta naturaleza pueden generar en el manejo de las empresas.

 

Diana Caravaca
Consultora Senior de Impuestos
Deloitte Costa Rica

Calendario Tributario

Octubre 2020

Propuestas recientes del Ministerio de Hacienda en consulta pública

DGT Proyectos, Reglamentos y Decretos en consulta:

  • Proyecto de Decreto Ejecutivo: “Lineamientos para la aplicación de las disposiciones de los tratados y acuerdos comerciales internacionales vigentes en Costa Rica, relativas a la importación de mercancías al amparo de preferencias arancelarias” (15 de setiembre de 2020).
  • Proyecto: “Procedimiento para la Destrucción de Mercancías en Custodia de los Depositarios Aduaneros y Bodegas de Aduanas” (25 de setiembre de 2020).
  • Proyecto de Decreto Ejecutivo: “Modificar el Manual de Procedimientos de Ingreso y Salida de Mercancías para la operación del tránsito multimodal (modalidad ferry)” (28 de setiembre de 2020).

Propuestas en Consulta Pública

acceder a las propuestas

Resumen normativo

Setiembre 2020

Leyes

Decretos

Resoluciones y Oficios

Proyectos de Ley

Información relevante

Setiembre 2020

El día 16 de setiembre, se publicó en el Diario Oficial La Gaceta la Ley No. 9887, denominada “Reforma Del Transitorio V Y Adición Del Transitorio V Bis A La Ley 9635, Fortalecimiento de Las Finanzas Públicas, de 3 de diciembre de 2018, para el Impulso de la Reactivación Económica”.

Mediante el mismo, se establece que los servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra civil, prestados a proyectos registrados y/o visados por el Colegio Federado de Ingenieros y de Arquitectos de Costa Rica, independientemente de la fecha de registro y visado, estarán sujetos a los siguientes beneficios tributarios del impuesto sobre el valor agregado:

Beneficio Tributario Plazo de prestación del servicio

* Exención del 100% A partir del 17 de setiembre y hasta el 31 de agosto de 2021, inclusive.

* Tarifa del 4% Del 1 de setiembre de 2021 al 31 de agosto de 2022, inclusive.

*Tarifa del 8% Del 1 de setiembre de 2022 al 31 de agosto de 2023, inclusive.

A partir del 1 de setiembre de 2023 todos estos servicios pasarán a estar gravados con la tarifa general del 13% del IVA.

El Poder Ejecutivo cuenta con un plazo de 10 días hábiles para emitir la reglamentación necesaria para la regulación del presente beneficio tributario.

Bajo el nombre “Plan para superar el impacto fiscal de la pandemia”, el Gobierno de la República presentó el día 17 de setiembre el programa que someterá a consideración del Fondo Monetario Internacional (FMI) con el propósito de suscribir un crédito por $1.750 millones.

El Plan presenta tres ejes, que son: reducción del gasto, apoyo al sector privado y nuevos ingresos.

En reducción del gasto la propuesta contempla recortes al presupuesto y la aplicación de la regla fiscal, aplicación de movilidad laboral voluntaria, venta de BICSA y la Fábrica Nacional de Licores.

Desde el punto de vista de la reactivación económica, se propone la eliminación del 5% de aporte del sector privado a FODESAF por un plazo de 4 años, la disminución de tarifa gas LPG del 50% y disminución de tarifas eléctricas. El Gobierno anunció que tomará un espacio para la discusión de estas medidas con la Asamblea Legislativa, con lo cual se espera iniciar el proceso de negociación con el FMI en la primera quincena del mes de octubre.

A todos los importadores que aprovecharon el beneficio de pago diferido de la obligación tributaria aduanera, producto de la Ley de Alivio Fiscal ante el COVID-19, Ley N° 9830 del 19 de marzo de 2020, se les informa que el pago se debe realizar dentro de los plazos establecidos para evitar imposición de multas y que se generen intereses.

La Dirección General de Aduanas emitió la Resolución RES-DGA-427-2020 publicada en el Diario Oficial La Gaceta el lunes 21 de setiembre de 2020, la cual resuelve que, de acuerdo a la Ley de Alivio Fiscal y su Reglamento, los importadores deben proyectar los pagos totales de las obligaciones tributarias aduaneras diferidas y anunciar los mismos a la Aduana de Control. Estos pagos se deben realizar antes del 31 de diciembre del presente año y cada pago debe ser completo por la obligación tributaria aduanera de cada Declaración Única Aduanera (DUA).

Si usted como importador no proyecta realizar los pagos totales de esos tributo aduaneros diferidos antes de la finalización del año 2020, deberá acercarse a la Aduana de Control a realizar un arreglo de pago y dicho arreglo de pago debe ser aceptado por la Autoridad Aduanera antes del 31 de diciembre del año en curso. Tenga en cuenta que la solicitud de arreglo la debe presentar de manera electrónica y además, se debe cumplir con el pago de una prima del 20% del total adeudado. El arreglo le facilitará el pago del 80% restante de la obligación tributaria aduanera en cuotas mensuales.

La Administración Tributaria publicó el 22 de setiembre, la resolución DGT-R-27-2020, mediante la cual se modifica la resolución DGT-R-013-2020 referente al cobro y percepción del IVA en los servicios digitales transfronterizos.

El principal cambio es la reducción del listado de proveedores en cuyo caso las entidades financieras debían realizar la percepción del IVA, se pasó de 108 proveedores a un listado de 19 proveedores.

Según indica la misma resolución, el ajuste se debe a solicitudes realizadas por las entidades financieras, para reducir la lista de proveedores a aquellos con mayor volumen y que, posteriormente, se fuesen incorporando los proveedores restantes.

Dirección de Servicio al Contribuyente

Actualizado a setiembre 2020

La siguiente es la lista de proveedores e intermediarios cuyas transacciones se les debe practicar la percepción del impuesto mediante tarjetas de débito y crédito y otros medios de pago, por no encontrarse inscritos como contribuyentes del IVA.

  • AIRBNB
  • APPLE +
  • APPLE MUSIC
  • DROPBOX
  • FACEBOOK
  • FACEBK
  • GOOGLE
  • HBO
  • ITUNES
  • LINKEDIN
  • MICROSOFT
  • NETFLIX
  • NINTENDO
  • NORTON
  • PLAYSTATION
  • RIOTGAMES
  • SKY
  • SPOTIFY
  • STEAMGAMES

Las afirmaciones y consideraciones aquí expresadas constituyen nuestra opinión profesional, que podría no ser compartida por las autoridades administrativas, judiciales, o por otras personas, razón por la cual no asumimos ninguna responsabilidad por eventuales sanciones y/o condenas que se puedan derivar de la aplicación de las mismas. Sin embargo, reiteramos que nuestra opinión tiene soporte legal y técnico para ser debatida ante las autoridades de impuestos.

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