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Continúa avanzando la discusión sobre el impuesto mínimo global

2 de julio de 2021

Tax Flash

El 1 de julio, el Marco Inclusivo de la OCDE/G20 sobre BEPS, emitió la declaración denominada “Declaración sobre una solución de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economía”.

Los componentes clave acordados de cada pilar son:

Pilar 1

Será de aplicación para las empresas multinacionales (MNEs por sus siglas en inglés) con un volumen de negocios global superior a 20 mil millones de euros y una rentabilidad superior al 10% (es decir, beneficio antes de impuestos/ingresos), clasificación que excluye a las empresas que brindan servicios financieros regulados. Los ingresos obtenidos serán distribuidos en las jurisdicciones donde se utilizan o consumen bienes o servicios.

Para la aplicación de este pilar se elaborarán normas detalladas, se proporcionará una coordinación adecuada entre la aplicación de las nuevas normas fiscales internacionales y la supresión de todos los impuestos sobre los servicios digitales y otras medidas similares pertinentes para todas las empresas.

El instrumento multilateral a través del cual se implementará este pilar se desarrollará y discutirá durante el 2022, y tendrá entrada en vigor en 2023.

Pilar 2

El segundo pilar consiste en:

  • Dos normas nacionales interconectadas (en conjunto, las normas mundiales contra la erosión de la base imponible (GloBE):
    (i) una norma de inclusión de ingresos (IIR), que impone un impuesto complementario a una entidad matriz con respecto a los bajos ingresos gravados de una entidad constitutiva.
    (ii) una Regla de Pago Subtasonado (UTPR,) que deniega las deducciones o requiere un ajuste equivalente en la medida en que los bajos ingresos fiscales de una entidad constitutiva no estén sujetos a impuestos en virtud de un IIR; y
  • Una regla basada en un tratado (la Regla sujeta a impuestos (STTR)) que permite a las jurisdicciones de origen imponer impuestos de fuente limitados a ciertos pagos de partes relacionadas sujetos a impuestos por debajo de una tasa mínima. El STTR será acreditable como un impuesto cubierto bajo las reglas de GloBE.

Estado de la regla

Las reglas de GloBE tendrán el estatus de un enfoque común.

Esto significa que los miembros del “Inclusive Framerwork” (miembros IF):

  • No están obligados a adoptar las normas GloBE, pero, si así lo deciden, aplicarán y administrarán las normas de manera coherente con los resultados previstos en el segundo pilar, incluso a la luz de las normas modelo y las directrices acordadas;
  • Aceptar la aplicación de las reglas globe aplicadas por otros miembros del FI, incluido el acuerdo en cuanto al orden de las reglas y la aplicación de cualquier puerto seguro acordado.

Las normas GloBE se aplicarán a las MNE que cumplan el umbral de 750 millones de euros determinado en la Acción 13 de BEPS (presentación de informes país por país). Los países son libres de aplicar el IIR a las MNEs con sede en su país, incluso si no cumplen el umbral.

Las entidades gubernamentales, las organizaciones internacionales, las organizaciones sin ánimo de lucro, los fondos de pensiones o los fondos de inversión que son entidades matrices definitivas (UPE) de un Grupo MNE o cualquier vehículo de cartera utilizado por dichas entidades, organizaciones o fondos no están sujetos a las normas GloBE.

Las reglas de GloBE operarán para imponer un impuesto complementario utilizando una prueba de tasa impositiva efectiva que se calcula sobre una base jurisdiccional y que utiliza una definición común de impuestos cubiertos y una base impositiva determinada por referencia a los ingresos de contabilidad financiera (con ajustes acordados consistentes con los objetivos de política fiscal del Segundo Pilar y mecanismos para abordar las diferencias de tiempo).

La tasa impositiva mínima utilizada para los fines del IIR y UTPR será de al menos el 15%.

Los miembros del FI acordarán y darán a conocer un plan de implementación. Esto contemplará que el Segundo Pilar se convierta en ley en 2022, para que entre en vigor en 2023.

El plan de aplicación incluirá:

  • Reglas modelo GloBE con mecanismos adecuados para facilitar a lo largo del tiempo la coordinación de las reglas GloBE que han sido implementadas por los miembros del MI, incluyendo el posible desarrollo de un instrumento multilateral para tal fin.
  • Una disposición modelo sttr junto con un instrumento multilateral para facilitar su adopción.
  • Normas transitorias, incluida la posibilidad de una aplicación diferida del UTPR.

El Marco Inclusivo sobre BEPS está conformado por 130 jurisdicciones, el comunicado emitido aclara que no todos los miembros se han adherido a la declaración realizada. En octubre de 2021 se finalizará un plan de implementación detallado junto con las cuestiones pendientes.

The discussion on the global minimum tax continues to move forward

On 1 July, the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS issued the statement called "Statement on a two-pillar solution to address the fiscal challenges arising from the digitization of the economy".

The agreed key components of each pillar are:

Pillar 1

It will apply to multinational companies (MNEs) with a global turnover of more than €20 billion and a profitability of more than 10% (i.e., profit before tax/income), a classification that excludes companies providing regulated financial services. The income obtained will be distributed in the jurisdictions where goods or services are used or consumed.

For the implementation of this pillar, detailed rules will be drawn up, appropriate coordination will be provided between the implementation of the new international tax rules and the abolition of all taxes on digital services and other similar measures relevant to all businesses.

The multilateral instrument through which this pillar will be implemented will be developed and discussed during 2022, and will enter into force in 2023.

Pillar 2

The second pillar consists of:

  • Two interconnected national standards (collectively, the global rules against base erosion (GloBE):
    (i) an income inclusion rule (IIR), which imposes a supplementary tax on a parent entity in respect of the low taxable income of a constituent entity.
    (ii) a Subtapped Payment Rule (UTPR)that denies deductions or requires an equivalent adjustment to the extent that a constituent entity's low tax revenue is not taxable under an IIR; and
  • A treaty-based rule (the Taxable Rule (STTR)) that allows home jurisdictions to impose limited source taxes on certain payments from taxable related parties below a rate Minimum. The STTR will be creditable as a tax covered under GloBE rules.

Rule Status

GloBE rules will have the status of a common approach.

This means that the members of the "Including Framerwork" (IF members):

  • They are not obliged to adopt the GloBE standards but, if they so decide, they will apply and administer the standards in a manner consistent with the expected results under the second pillar, including in the light of the model rules and agreed guidelines;
  • Accept the application of globe rules applied by other IF members, including agreement as to the order of the rules and the application of any agreed safe harbor.

The GloBE standards will apply to NEEs meeting the €750 million threshold set out in BEPS Action 13 (country-by-country reporting). Countries are free to apply the IIR to MNEs based in their country, even if they do not meet the threshold.

Government entities, international organizations, non-profit organizations, pension funds or investment funds that are definitive parent entities (UPEs) of an MNE Group or any portfolio vehicle used by such entities, organizations or funds are not subject to globe standards.

The GloBE rules will operate to impose a supplementary tax using an effective tax rate test that is calculated on a jurisdictional basis and that uses a common definition of covered taxes and a tax base determined by reference to financial accounting income (with agreed adjustments consistent with the Fiscal Policy Objectives of the Second Pillar and mechanisms to address time differences).

The minimum tax rate used for the purposes of the IIR and UTPR shall be at least 15%.

IF members will agree and release an implementation plan. This will see the Second Pillar become law in 2022, so that it enters into force in 2023.

The implementation plan shall include:

  • GloBE model rules with appropriate mechanisms to facilitate over time the coordination of GloBE rules that have been implemented by IF members, including the possible development of a multilateral instrument for this purpose.
  • A model sttr provision together with a multilateral instrument to facilitate its adoption.
  • Transitional rules, including the possibility of a deferred application of the UTPR.

The Inclusive Framework on BEPS is made up of 130 jurisdictions, the statement issued clarifies that not all members have adhered to the statement made. A detailed implementation plan along with outstanding issues will be finalized in October 2021.

Las afirmaciones y consideraciones aquí expresadas constituyen nuestra opinión profesional, que podría no ser compartida por las autoridades administrativas, judiciales, o por otras personas, razón por la cual no asumimos ninguna responsabilidad por eventuales sanciones y/o condenas que se puedan derivar de la aplicación de las mismas. Sin embargo, reiteramos que nuestra opinión tiene soporte legal y técnico para ser debatida ante las autoridades de impuestos.

Este boletín solo contiene información general y nadie de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro o sus entidades relacionadas (colectivamente, la "red de Deloitte"), a través de esta comunicación, presta asesoría o servicios profesionales. Antes de tomar una decisión o tomar alguna medida que pueda afectar sus finanzas o su negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad en la red de Deloitte será responsable por cualquier pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en este boletín.

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