Insight

Nye regler ved delvis fradragsret for moms

Reglerne for håndtering ændres pr. 1. januar 2023

På grund af de nye regler om renter på bl.a. korrektioner af afgifter, ændres reglerne for håndtering af delvis fradragsret m.v. Detailreglerne kommer blandt andet til at påvirke aconto-fradragsprocenten og reguleringen af fratrukne beløb for moms, lønsumsafgift og godtgørelser.

4. juli 2022

 

Folketinget har netop vedtaget nye regler, der medfører renteopkrævning af afgiftskorrektioner. Skatteministeriet har ikke ønsket at belaste virksomheder med delvis fradragsret med renteopkrævning, da efterangivelserne hverken skyldes manglende eller for sen indbetaling, men derimod er et resultat af den nuværende måde at regulere fradragsretten på. 

På den baggrund er det vedtaget, at skatteministeren får udvidet sine muligheder for at detailregulere processen for bl.a. brug af aconto-procent og tidspunktet for opgørelse af den endelige fradragsprocent og de afledte konsekvenser i form af regulering af moms, lønsumsafgift og godtgørelser af energiafgifter. 

Lovændringen træder i kraft 1. januar 2023, og det forventes, at detailreguleringen er klar på samme tidspunkt. Vi forventer, at detailreguleringen vedrører følgende:

  • Indførelse af en seneste frist for regulering af moms og godtgørelse af energiafgifter på baggrund af endelig momsfradragsprocent
  • Klare regler for, hvilken aconto-fradragsprocent der skal bruges i løbet af året
  • Regulering af fradragsprocent for ophørte virksomheder
  • Investeringsgoder
  • Ændringer for angivelse af lønsumsafgift

Vores forventning er baseret på teksten i lovforslaget, som efter vores opfattelse virker lettere kompliceret. Følgende er, hvad Skatteministeriet forestiller sig.

 

Fast tidsfrist for regulering på baggrund af endelig momsfradragsprocent

Efter de nugældende regler skal virksomheder efterangive reguleringer separat for de enkelte afgiftsperioder, og større virksomheder, der afregner moms på månedsbasis, skal udarbejde 12 efterangivelser for at regulere det delvise momsfradrag for et givent år, når fradragsprocenten for året er beregnet.

For blandt andet at lette den administrative byrde er det hensigten, at den endelige regulering af momsfradraget som følge af den beregnede fradragsprocent skal foretages i den ordinære momsangivelse, som vedrører den afgiftsperiode, der omfatter den 6. måned efter udløbet af virksomhedens regnskabsår.

For virksomheder, der afregner moms månedsvis og har kalenderåret som regnskabsår, skal reguleringen derfor foretages i den afgiftsperiode, som vedrører juni måned, og som har indberetnings- og betalingsfrist den 17. august. 

For virksomheder på kvartalsafregning skal reguleringen foretages i 2. kvartal med indberetnings- og betalingsfrist 1. september. 

Endelig skal virksomheder, der er omfattet af halvårlig afregning, foretage reguleringen i momsangivelsen for første halvår, som har indberetnings- og betalingsfrist den 1. september. 

 

Aconto-fradragsprocent

Virksomheder med delvis fradragsprocent skal anvende den senest opgjorte aconto-fradragsprocent, indtil den endelige procentsats for det gældende år er opgjort og virksomheden har mulighed for at regulere momsen tilsvarende. I praksis vil dette dog være vanskeligt, og det er derfor en mulighed at anvende forrige års fradragsprocent. 

Eksempel

Hensigten med den nye ordning er, at en virksomhed ved første angivelse i 2023 skal anvende den endelige fradragsprocent for 2022. For nogle virksomheder vil dette som nævnt ikke være muligt, eftersom indberetnings- og betalingsfristen for første angivelse for større virksomheder eksempelvis er 25. februar, og de færreste er klar med den endelige procent så tidligt. Virksomheden skal i dette tilfælde anvende den opgjorte momsfradragsprocent for 2021 som aconto-fradragsprocent for 2023. 

Selvom virksomheden i juni måned 2023 opgør fradragsprocenten for 2022, vil virksomheden fortsat skulle anvende momsfradragsprocenten for 2021 i resten af 2023, således at det bogførte fradrag er baseret på den samme procentandel hele året. 

Senest ved udløbet af angivelsesfristen for afgiftsperioden, som dækker juni måned 2024, skal virksomheden opgøre den endelige momsfradragsprocent for 2023 og korrigere sit momsfradrag ud fra forskellen på aconto-procenten (procenten for 2021) og den endelige procent for 2023. Korrektionen skal imidlertid med i juni måned, og der skal derfor principielt ske bogføring i gamle perioder, hvis procenten først opgøres ved udløbet af angivelsesfristen, hvilket er uhensigtsmæssigt. Vi forventer derfor, at mange vil opgøre procenten senest med udløbet af afgiftsperioden, som dækker juni. 

Retten til godtgørelse efter elafgifts-, gasafgifts-, kulafgifts-, mineralolieafgifts- og vandafgiftsloven afhænger af den delvise fradragsprocent. Reguleringen af det tilbagebetalingsberettigede beløb som følge af den endelige momsfradragsprocent foretages på samme tidspunkt som korrektionen af momsfradraget. Andre justeringer af det tilbagebetalingsberettigede beløb vil være underlagt de nye renteregler, eftersom disse fortsat vil skulle ske via efterangivelser. 

 

Regulering af fradragsprocent for ophørte virksomheder

For ophørte virksomheder oprettes der ikke nye afgiftsperioder efter virksomhedens ophør. Det er derfor hensigten, at den delvise fradragsprocent for virksomheden opgøres, og virksomheden indsender en efterangivelse i forbindelse med virksomhedens ophør. 

På grund af de nye regler om renter på efterangivelser vil virksomheden blive pålagt renter, hvis beløbet er i Skatteministeriets favør. For at imødekomme dette er det hensigten, at virksomheder i en sådan situation anmoder om rentefritagelse. 

 

Investeringsgoder

Omfanget af reguleringen af fradraget på investeringsgoder kan først foretages på det tidspunkt, hvor den endelige fradragsprocent er opgjort. Det er derfor hensigten med den nye ordning, at reguleringsbeløbet skal medtages senest i den momsangivelse, som omfatter den måned, hvor fradragsprocenten er opgjort endeligt. 

I praksis vil dette betyde, at virksomheder, med kalenderår som regnskabsår, der afregner moms månedsvis, skal regulere fradraget på investeringsgoder senest i angivelsen for august måned med indberetnings- og betalingsfrist den 25. september.

Virksomheder på kvartalsafregning skal regulere fradraget senest i angivelsen for 3. kvartal med indberetnings- og betalingsfrist 1. december. 

Endelig skal virksomheder, der er omfattet af halvårlig afregning, foretage reguleringen af fradraget på investeringsgoder senest i angivelsen for andet halvår, som har indberetnings- og betalingsfrist den 1. marts i det efterfølgende år. 

Reguleringen af investeringsgoderne skal således ikke angives i en fast periode og dermed efter et andet regelsæt end omkostninger, der ikke er investeringsgoder.

 

Ændringer for angivelse af lønsumsafgift

Som følge af den ændrede ordning for opgørelse af delvis fradragsret er det også hensigten, at reguleringen af lønsumsafgiften på baggrund af den endelige momsfradragsprocent skal ske ved en ordinær angivelse, som vedrører juni måned.

På denne måde er det hensigten, at Skatteforvaltningen får bedre muligheder for kontrol, samt at der skabes en klarhed over frist- og forældelsesregler. 

Det er hensigten, at den foreslåede ordning alene skal gælde for virksomheder, der regulerer lønsumsafgiften efter 60/40-reglen, og for virksomheder, der anvender et skøn i forhold til opgørelse af lønsumsafgiften, er der således ingen ændringer i forhold til opgørelse af lønsumsafgiften. 

 

Anbefaling

Det kræver en fastlæggelse af nye procedurer, når fradragsprocenten skal være beregnet og korrektionerne gjort op senest i forbindelse med momsangivelsen for 6. måned efter regnskabsårets udløb. Der vil blive opkrævet renter, hvis man har fratrukket for meget aconto og ikke overholder den nye frist. 

Tag endelig fat i din normale kontaktperson hos Deloitte, så vi sammen kan tage en dialog om håndteringen af de fremtidige angivelser.

Fandt du dette nyttigt?
$(document.head).append(''); $(document.head).append('