Ley de Amnistía y Regularización Fiscal

La Ley No. 46-20 de Transparencia y Revalorización Patrimonial (modificada por la Ley No. 68-20, de fecha 23 de junio del 2020; y por la Ley No. 222-20, de fecha 7 de septiembre del 2020), establece facilidades para la regularización fiscal, el pago de deudas tributarias y cierre de períodos fiscales para los contribuyentes.

La Ley crea un marco normativo temporal que permite a todos los contribuyentes, salvo excepciones establecidas, declarar y/o revalorizar bienes o derechos para transparentar su patrimonio, procediendo con el pago de un impuesto con tasa reducida. A su vez, salvo ciertas excepciones, se establecen facilidades para el pago de deudas tributarias determinadas o no a la fecha de promulgación de la Ley, a pesar de que aún estén siendo discutidas en sede administrativa o judicial.

En virtud de las disposiciones de dicha Ley, en fecha 7 de octubre del 2020, la Dirección General de Impuestos Internos (“DGII”) publicó la Norma General 05-2020, que establece la forma, formularios, tratamientos contables, procedimientos, términos y condiciones a ser observados a los fines de acogerse a las facilidades de la Ley.

La Norma General 05-2020 establece la posibilidad de que los contribuyentes se puedan acoger, de forma conjunta o separada, y de manera independiente una de otras, a todas o una de las siguientes facilidades: i) declaración de activos no declarados, incluyendo nuevos inventarios; ii) revaluación de activos, iii) pago de deudas tributarias determinadas o no, aunque se encuentren en discusión por el sometimiento de algún recurso en sede administrativa o judicial; iv) eliminación de activos inexistentes; v) declaración e integración de pasivos no registrados en los libros de contabilidad; vi) amnistiarse para considerar cerrados de manera firme e irrevocable los ejercicios fiscales 2017, 2018 y 2019, así como períodos anteriores que aún estén abiertos considerando interrupciones o suspensión del término de prescripción.

Pago de Deudas Tributarias

En el caso de deudas tributarias determinadas con anterioridad al 7 de septiembre de 2020 (fecha de promulgación de la Ley No. 222-20), se pueden saldar mediante un pago único e inmediato del 70% del impuesto determinado, sin considerar los recargos por mora e intereses indemnizatorios, aún éstas se encuentren en discusión por la interposición de recursos en sede administrativa o judicial, siempre que se desista del recurso correspondiente y se presente evidencia a la Administración Tributaria una vez recibida de parte de ésta última el acto de acogencia a las facilidades de la Ley 46-20. Los montos adeudados por acuerdos de pago con la Administración Tributaria, vigentes a la fecha indicada, podrán acogerse a esta facilidad de pago único e inmediato.

Para casos de deudas tributarias por declaraciones ordinarias, autoliquidaciones y/o rectificativas voluntarias no pagadas oportunamente, se podrá realizar el pago del 100% de los impuestos correspondientes y hasta 12 meses del interés indemnizatorio, sin considerar el recargo por mora. Esta facilidad también aplica e incluye deudas por anticipos del Impuesto sobre la Renta (“ISR”). En estos casos es posible el pago fraccionado (plazo no mayor a 365 días calendario), en cuyo caso se aplicarían los intereses correspondientes por el fraccionamiento del mismo.

La Norma General aclara que las facilidades de pago a las cuales nos referimos anteriormente no implican amnistía fiscal, por lo que los pagos solo tienen efecto respecto de las obligaciones tributarias adeudadas, sin perjuicio de que los períodos a los cuales corresponden las mismas puedan ser sometidos a fiscalización sobre obligaciones tributarias no prescritas.

En los casos de desistimiento de recursos, se prevé el desistimiento parcial, siempre que se refiera a un impuesto (no ajuste) y período específico y que no surta efecto con relación a los demás impuestos y períodos que se mantengan en discusión.

De las facilidades de pago descritas se excluyen las multas y/o sanciones administrativas por incumplimiento de deberes formales. Esto así, los montos que puedan ser adeudados por dicho concepto no son susceptibles de acogerse a las facilidades. Así mismo, no podrán acogerse a las facilidades los contribuyentes contra los cuales la Administración Tributaria haya iniciado un proceso penal con relación a las obligaciones tributarias determinadas en relación con el mismo.

Amnistía fiscal y cierre de ejercicios fiscales

Independientemente de haberse acogido o no a otros beneficios y/o facilidades de la Ley No. 46-20, los contribuyentes del ISR, del Impuesto Selectivo al Consumo (“ISC”) y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (“ITBIS”), tienen la opción, mediante el pago de una tasa especial, de acogerse a una amnistía fiscal para el cierre firme, definitivo e irrevocable de los períodos fiscales 2017, 2018 y 2019, así como períodos fiscales anteriores que aún estén abiertos producto de interrupción o suspensión del término de prescripción. El cierre implica que los períodos indicados no serían susceptibles de fiscalización alguna, siempre que no exista resolución previa de determinación notificada y pendiente de pago o impugnada en sede administrativa o judicial para cualquiera de esos ejercicios.

El impuesto especial aplicable a estos casos será del 3.5% sobre el monto promedio de los ingresos operacionales netos (casilla 1, anexo B1 del IR2), declarados a los fines del ISR de los ejercicios fiscales 2017, 2018 y 2019. En el caso de omisión de las declaraciones juradas correspondientes a dichos períodos del ISR e ITBIS, procederá la determinación y pago de los impuestos de dichos ejercicios conforme los parámetros que establece la Norma General No. 07-2014 de la Dirección General de Impuestos Internos, como condición previa para poder acogerse a la amnistía mediante el pago de la referida tasa especial del 3.5%. Cuando los contribuyentes hayan cumplido previamente con la obligación de presentación, liquidación y pago del ISR correspondiente a dichos períodos, podrán acreditar el monto promedio de tales pagos del valor que resulte de la aplicación del 3.5% sobre el monto promedio de los ingresos operacionales netos de los referidos períodos (casilla 1, anexo B1 del IR2).

En el caso de que las personas jurídicas que opten por acogerse a la amnistía, ya sea de forma independiente o mediante el pago correspondiente del 3.5% en adición al pago del 2% por declaración y/o revalorización, y que hayan presentado pérdidas y saldos a favor en las declaraciones juradas del ISR de los ejercicios fiscales no prescritos hasta el 2019, deberán renunciar a las deducciones admitidas por pérdidas y al arrastre compensatorio de los saldos a favor en los ejercicios posteriores.

El alcance del cierre de los ejercicios fiscales abarca las declaraciones del ISR, ITBIS e ISC y todas sus respectivas retenciones, sin embargo, para los casos de los impuestos de declaración y pago mensual, será de la siguiente manera:

• Cierres al 31 de diciembre: Comprenderá los meses de enero a diciembre del 2017, 2018 y 2019;
• Cierres al 31 de marzo: Comprenderá los meses de abril del 2016 a marzo del 2017; abril del 2017 a marzo del 2018: y de abril del 2018 a marzo del 2019;
• Cierres al 30 de junio: Comprenderá los meses de julio de 16 del 2016 a junio del 2017; julio del 2017 a junio del 2018: y de julio del 2018 a junio del 2019;
• Cierres al 30 de septiembre: Comprenderá los meses de octubre del 2016 a septiembre del 2017; octubre del 2017 a septiembre del 2018: y de octubre del 2018 a septiembre del 2019.

Transparencia y revalorización patrimonial

En los casos de transparencia y revalorización patrimonial, los contribuyentes deberán efectuar un pago único y definitivo del 2% sobre la base imponible determinada por efecto de la transparencia o revalorización, de manera individual y sobre cada bien declarado o revalorizado. El pago deberá ser realizado dentro del plazo contemplado por el artículo 10 de la Ley No. 68-20 del 23 de junio del 2020 (que modificó los artículos 9 y 12 de la Ley No. 46-20). Los pagos del 2% realizados no podrán utilizarse como crédito contra impuesto alguno, ni deducirse como gastos en la determinación del ISR, ni de ningún otro tributo.

Para acogerse a la Ley, por revalorización o declaración patrimonial, se deberán aportar documentos probatorios que acrediten la titularidad de los bienes y/o derechos. La Norma General 05-20 establece los requisitos, características y particularidades aplicables a la documentación soporte y probatoria para cada tipo de bien y/o derecho, así como los valores que deberán ser considerados. A su vez, establece el tratamiento contable que se deberá considerar en cada caso.

En línea con lo anterior, los ajustes por incremento o disminución del valor de los bienes o deudas que sean objeto de declaración o revalorización, tendrán efectos inmediatos en los estados financieros y en la declaración jurada del ISR del ejercicio fiscal en que se someta la solicitud. El incremento por adición o revalorización de activos fijos deberá ser presentado como adición de activos en los anexos D y D1 de la Declaración Jurada de Impuesto Sobre la Renta (IR-2) y lo propio para los casos de disminución de activos.

Toda variación de patrimonio deberá registrarse en la contabilidad de los contribuyentes que sean personas jurídicas, de la siguiente manera: i) incrementos por declaración o revalorización de bienes, sea efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos, activos intangibles, activos de inversión y otros activos, así como cuando la revalorización implique la disminución de deudas o pasivos inexistentes, tendrá como contrapartida la cuenta de “Aportes para Futura Capitalización”; y ii) disminuciones de activos, sea efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos, activos intangibles, activos de inversión y otros activos, así como cuando la declaración involucre el registro de un pasivo documentado no registrado, tendrá como contrapartida la cuenta de “Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores”.

Las acciones o cuotas sociales distribuidas o revalorizadas, no se considerarán como rentas sujetas al ISR para los accionistas o socios de la persona jurídica que realiza la distribución o revalorización, según lo dispuesto en el párrafo II del artículo 6 de la Ley núm. 46-20 y sus modificaciones.

El incremento por revalorización y/o declaración de activos de capital formará parte del costo fiscal a los fines de la determinación de ganancias de capital. El valor declarado o revaluado será el que se tomará como base para todos los fines tributarios. Sin embargo, cuando los bienes o derechos declarados o revalorizados que sean activos de capital se enajenen en un período no superior a un año, el monto deberá ser reducido en un 20%, siendo éste el costo fiscal ajustado para fines de determinación del Impuesto por Ganancias de Capital y no podrán generar pérdidas de capital por su enajenación futura, ya que el valor de enajenación admisible, para fines tributarios, no podrá ser menor al valor al cual haya sido declarado o revalorizado.

Forma y plazo para acogerse a la Ley No. 46-20

Los interesados podrán hacerlo completando el formulario correspondiente (distintos formularios dependiendo del caso) a través de la Oficina Virtual (OFV), por correo electrónico o de manera presencial ante la Administración Local que corresponda, anexando los documentos justificativos. Deberán hacerlo dentro del plazo de ciento ochenta (180) días calendario contemplado en la Ley No. 46-20 y sus modificaciones, por lo que su vencimiento se establece para el día 11 del mes de enero del año 2021 (ver artículo 34 de la Norma General 05-2020 de la DGII).

El incumplimiento del pago único o de las cuotas de los acuerdos de pago en caso de fraccionamiento, hará perder los beneficios. La pérdida de beneficios por incumplimiento sujeta el saldo que se adeuda al pago de las contravenciones tributarias correspondientes.

Dentro del plazo de 30 días contados a partir de recibida la solicitud, si el contribuyente cumple con los requisitos establecidos por la Ley y la Norma General para la acogencia al régimen, la DGII emitirá el acto de acogencia al régimen tributario especial o a la amnistía, notificando por la oficina virtual o presencial, según aplique. Una vez notificado, el contribuyente deberá pasar por la administración local correspondiente a realizar el acuerdo de pago si opta por el fraccionamiento y para los casos en que no se admite fraccionamiento, a partir de la notificación del acto de acogencia se generará en la oficina virtual la notificación de pago correspondiente, la cual debe ser liquidada de manera inmediata para el caso de las facilidades de pago y dentro del plazo indicado anteriormente.

Amnesty and Fiscal Regularization Law

September Law No. 46-20 on Transparency and Asset Revaluation (modified by Law No. 68-20, dated June 23, 2020; and by Law No. 222-20, dated September 7, 2020), establishes facilities for tax regularization, payment of tax debts and closing of tax periods for taxpayers. The Law creates a temporary regulatory framework that allows all taxpayers, except for established exceptions, to declare and/or revalue assets or rights in order to make their assets transparent, by proceeding with the payment of a reduced tax rate. At the same time, except for certain cases, facilities are established for the payment of tax debts determined or not at the date of enactment of the Law, even though they are still being discussed in administrative or judicial offices.

According to the provisions of this Law, on October 7, 2020, the Tax Authority (“DGII”) published General Norm 05-2020, which establishes the procedure, forms, accounting treatments, terms and conditions to be observed in order to obtain the facilities of the Law.

General Norm 05-2020 establishes the possibility that taxpayers may avail themselves, jointly or separately, and independently of each other, of all or one of the following facilities:

• Filing of undeclared assets, including new inventories;
• Revaluation of assets;
• Payment of determined or undeclared tax debts, even if they are under review due to the submission of an administrative or judicial appeal;
• Elimination of non-existent assets;
• Filing and integration of liabilities not recorded in the accounting books;
• Amnesty to consider fiscal years 2017, 2018 and 2019 as firmly and irrevocably closed, as well as previous periods that are still open considering interruptions or suspension of the statute of limitations.

Payment of Tax Debts

In the case of tax debts determined defore to September 7, 2020 (date of enactment of Law No. 222-20), they may be settled by means of a single and immediate payment of 70% of the determined tax, without considering the surcharges for late payment and compensatory interest, even if these are under discussion due to the submission of an administrative or judicial appeal, provided that the corresponding appeal is withdrawn and evidence is submitted to the Tax Administration once it has received from the former the act of acceptance of the facilities of Law 46-20. In addition, the amounts owed under payment agreements with the Tax Administration, in force as of the date indicated, may be subject to this single and immediate payment facility.

For cases of tax debts due to ordinary declarations, self-assessments and/or voluntary corrections not paid on time, 100% of the corresponding taxes and up to 12 months of the for compensatory interest, without considering the surcharge for late payment. This facility also applies and includes debts for advance income tax ("ISR"). In these cases, it is possible to pay in installments (within a period not exceeding 365 calendar days), in this case the corresponding interest for the installment would be applied.

The General Norm clarifies that the payment facilities to which we refer above do not imply tax amnesty, so that the payments are only effective regarding the tax obligations owed, notwithstanding the fact that the periods to which they correspond may be submitted to inspection on non-prescribed tax obligations.

In cases of withdrawal of appeals, partial withdrawal is allowed, provided that it refers to a specific tax (no adjustment) and a specific period and that it does not take effect in relation to the other taxes and periods under discussion.

The payment facilities described above do not include penalties and/or administrative sanctions for non-compliance with formal duties. Thus, the amounts that may be due for such concept are not eligible for the facilities. Likewise, the taxpayers against whom the Tax Administration has initiated a criminal proceeding in relation to the tax obligations determined in relation to such proceeding will not be able to take advantage of the facilities.

Tax amnesty and fiscal year-end

Regardless of having availed themselves or not of other benefits and/or facilities under Law No. 46-20, taxpayers of Income Tax, Excise Tax ("ISC") and Value Added Tax ("ITBIS"), have the option, through the payment of a special rate, to avail themselves of a tax amnesty for the definitive and irrevocable closure of the 2017, 2018 and 2019 tax periods, as well as prior tax periods that are still open due to the interruption or suspension of the statute of limitations.

The closure implies that the periods indicated would not be subject to any audit, provided that there is no previous resolution of determination notified and pending or contested in administrative or judicial headquarters for any of those periods.

The special tax applicable to these cases will be 3.5% on the average amount of net operating income (box 1, annex B1 of IR2), declared for the purposes of income tax for fiscal years 2017, 2018 and 2019. In the event of omission of the sworn statements corresponding to such periods of the ISR and ITBIS, the determination and payment of the taxes of such periods will proceed according to the guidelines established in General Norm No. 07-2014 of the Tax Authority, as a prior condition to be able to take advantage of the amnesty through the payment of the referred special rate of 3.5%. When taxpayers have previously complied with the filing, liquidation and payment obligation of the ISR corresponding to such periods, they may credit the average amount of such payments of the value resulting from the application of 3.5% over the average amount of the net operating income of the referred periods (box 1, annex B1 of IR2).

In the event that the legal entities that choose to avail themselves of the amnesty, either independently or by means of the corresponding payment of 3.5% in addition to the payment of 2% per declaration and/or revaluation, and that have presented losses and balances in favor in the ISR affidavits for the tax years not prescribed until 2019, they must waive the deductions admitted for losses and the compensatory carryforward of the balances in favor in the subsequent years.

The scope of the closing of the fiscal years covers the ISR, ITBIS and ISC returns and all their respective withholdings; however, for the cases of the monthly declaration and payment taxes, it will be as follows:

• Closures as of December 31st: It will cover the months of January to December 2017, 2018 and 2019;
• Closures as of March 31: This will cover the months of April 2016 to March 2017; April 2017 to March 2018; and April 2018 to March 2019;
• Closures as of June 30: This will cover the months of July 16, 2016 to June 2017; July 2017 to June 2018; and July 2018 to June 2019;
• Closures as of September 30: This will cover the months of October 2016 to September 2017; October 2017 to September 2018; and October 2018 to September 2019.

Transparency and asset revaluation

In cases of transparency and revaluation of assets, taxpayers must make a single and final payment of 2% on the taxable base determined by the effect of the transparency or revaluation, individually and on each declared or revalued asset. The payment must be made within the term contemplated by Article 10 of Law No. 68-20 of June 23, 2020 (which modified Articles 9 and 12 of Law No. 46-20). The 2% payments made may not be used as a credit against any tax, nor may they be deducted as expenses in the determination of income tax, or any other tax.

In order to benefit from the Law, for revaluation or declaration of assets, documentary evidence must be provided to support the ownership of the assets and/or rights. General Norm No. 05-20 establishes the requirements, characteristics and particularities applicable to the supporting and evidentiary documentation for each type of asset and/or right, as well as the values to be considered. At the same time, it establishes the accounting treatment to be considered in each case.

In line with the foregoing, adjustments for increases or decreases in the value of assets or liabilities that are subject to declaration or revaluation will have immediate effects on the financial statements and the income tax return for the fiscal year in which the request is submitted. The increase for addition or revaluation of fixed assets must be presented as an addition of assets in Annexes D and D1 of the Income Tax Return (IR-2) and the same for the cases of decrease of assets.

Any variation in assets must be recorded in the accounts of taxpayers who are legal entities, as follows: (i) increases for declaration or revaluation of assets, whether cash, accounts receivable, inventories, fixed assets, intangible assets, investment assets and other assets, as well as when the revaluation implies the decrease of debts or non-existent liabilities, will have as a balancing entry in the "Contributions for Future Capitalization" account; and (ii) decreases in assets, whether cash, accounts receivable, inventories, fixed assets, intangible assets, investment assets and other assets, as well as when the return involves the registration of an unrecorded documented liability, it will have as a balancing entry the "Accumulated Results of Prior Years" account.

The shares or social quotas distributed or revalued will not be considered as income subject to income tax for the shareholders or members of the legal entity making the distribution or revaluation, as provided in paragraph II of Article 6 of Law No. 46-20 and its modifications.

The increase for revaluation and/or declaration of capital assets will be part of the tax cost for purposes of determining capital gains. The declared or revalued value shall be the one taken as the basis for all tax purposes. However, when the declared or revalued goods or rights that are capital assets are disposed of in a period not exceeding one year, the amount must be reduced by 20%, being this the fiscal cost adjusted for purposes of determining the Capital Gains Tax and may not generate capital losses from its future disposal, since the admissible disposal value, for tax purposes, may not be less than the value at which it has been declared or revalued.

Form and deadline for the application of Law No. 46-20

Those interested may do so by completing the corresponding form (different forms depending on the case) through the Virtual Office (OFV), by e-mail or in person at the corresponding Local Administration, attaching the supporting documents. They must do so within the one hundred and eighty (180) calendar days contemplated in Law No. 46-20 and its amendments, and therefore its expiration is established for the 11th day of January of the year 2021 (see Article 34 of General Rule 05-2020 of the DGII).

The noncompliance of the single payment or of the installments of the payment agreements in case of fractionation will cause the loss of the benefits. The loss of benefits due to noncompliance will subject the balance owed to the payment of the corresponding tax contraventions.

Within 30 days from the date of receipt of the request, if the taxpayer has complied with the requirements established by the Law and the General Norm for admission to the regime, the DGII will issue the act of admission to the special tax regime or to the amnesty, notifying the virtual or physical office, as applicable. Once notified, the taxpayer must go through the corresponding local administration to make the payment agreement if he chooses to pay in installments, and for the cases in which installments are not admitted, from the notification of the act of acceptance the corresponding payment notice will be generated in the virtual office, which must be settled immediately in the case of payment facilities and within the term indicated above.