Az elhatárolt veszteségek kezelése a globális minimumadó rendszerében

Az elhatárolt veszteségekkel kapcsolatban a legtöbb számviteli standard (az idei évtől a magyar számviteli törvény is) lehetőséget biztosít halasztott adókövetelés kimutatására. A halasztott adókövetelés feloldásakor (azaz az elhatárolt veszteség felhasználásakor) elszámolt halasztott adóráfordítás a globális minimumadó szabályainak értelmében alapvetően hozzáadható a tényleges adókulcs számítása céljából a lefedett adók összegéhez. Ebből következően az elhatárolt veszteségek felhasználása alapvetően nem okoz csökkenést a tényleges adókulcsban, és így nem eredményez kiegészítő adófizetési kötelezettséget.

Ezzel kapcsolatban a következőkre szükséges figyelemmel lenni:

• Azon adózóknak, akiknek a számviteli törvény szabályai szerint kell meghatározniuk kiegészítőadó-fizetési kötelezettségüket, szükséges elkezdeniük alkalmazni a halasztott adók elszámolását, hogy a megkeletkezett veszteség felhasználásakor ne keletkezzen addicionális kiegészítőadó-fizetési kötelezettségük.
• A múltban keletkezett adóattribútumok felhasználásának biztosítása érdekében ajánlott a halasztott adóköveteléseket és halasztott adókötelezettségeket már a globális minimumadóval érintett első adóév kezdetére vonatkozóan megjeleníteni. A felmerülő bizonytalanságok elkerülése érdekében azon vállalatcsoportoknak, amelyek már a 2024-ben kezdődő adóév vonatkozásában is a kiegészítő adó hatálya alá esnek, ajánlott a halasztottadó-tételeket már a 2023-ban kezdődő pénzügyi évre vonatkozóan is megjeleníteni annak érdekében, hogy azok a 2024-es pénzügy év kezdetén már a könyvekben szerepeljenek.
• A globális minimumadó szabályai figyelmen kívül hagyják a számviteli megjelenítésekhez és számviteli értékelésekhez kapcsolódó korrekciókat, így lehetőség van azon halasztott adókövetelés (elhatárolt veszteség) figyelembevételére is, amely azért nem került a könyvekben megjelenítésre, mert a számviteli szabályok által előírt megjelenítési követelmények nem teljesültek.
• Amennyiben a veszteség olyan tételekből keletkezett, amelyek a globális minimumadó szerinti jövedelem számításánál nem vehetők figyelembe (például leányvállalati részesedések értékvesztéséből), akkor ezek a veszteségek csak akkor használhatók fel a globális minimumadó szempontjából, ha azok 2021. november 30-án vagy az előtt végrehajtott ügyletekből származnak.
• Amennyiben az adózó alá tudja támasztani, hogy a veszteség kizárólag a globális minimumadó szempontjából elismert tételekből származik, akkor a vonatkozó halasztott adókövetelés a tényleges adókulcs számításának céljából 9%-os adómérték helyett 15%-os adómértékkel vehető figyelembe.
• Emellett a vállalatcsoportok választhatják, hogy a fentiek szerinti halasztottadó-kiigazítás alkalmazása helyett a joghatósági szinten megkeletkező, globális minimumadó szerinti veszteség 15%-át képzik meg halasztott adókövetelésként, amelyet időben korlátlanul tovább vihetnek, és a később megkeletkező, joghatósági szintű nyereség 15%-áig figyelembe vehetnek (praktikusan a rendelkezésre álló veszteséget teljes mértékben szembe állíthatják a megkeletkező nyereséggel). Fontos ugyanakkor, hogy ebben az esetben semmilyen más halasztottadó-tétel nem vehető figyelembe a tényleges adókulcs számítása során.

A fent részletezett szabályok is mutatják, hogy az elhatárolt veszteségek kezelése a globális minimumadó rendszerében rendkívül összetett feladat lehet. Amennyiben szakértői segítségre lenne szüksége az elhatárolt veszteségekhez kapcsolódó megfelelő halasztottadó-, és globálisminimumadó szerinti elszámolás kialakításában, forduljon hozzánk bizalommal.