欠損法人の外形標準課税における所得拡大促進税制と税率改正に伴う軽減措置について

【疑問相談】地方税

「欠損法人の外形標準課税における所得拡大促進税制と税率改正に伴う軽減措置について」

Question：
弊社は資本金５億円、12月決算の小売業を営む日本法人です。平成28年度は給与支払額は増加したのですが、欠損のため法人税における所得拡大促進税制の適用はありません。この場合でも、外形標準課税における所得拡大促進税制は適用できるのでしょうか?

また、欠損法人であっても、付加価値割・資本割の税率引上げに伴って法人事業税の負担は増えるのでしょうか?

Answer：
欠損のため法人税における所得拡大促進税制の特別控除がない法人であっても、一定の要件を満たす場合には外形標準課税における所得拡大促進税制の適用を受けることができます。

また、法人事業税の負担変動による影響を緩和するため、事業規模が一定以下の法人については、平成31年３月31日までに開始する事業年度において法人事業税の負担軽減措置が適用されます。

【解説】

1 税制改正による外形標準課税の拡大

平成27年度および平成28年度の税制改正により外形標準課税が拡大され、所得割の税率は引き下げられたものの付加価値割・資本割の税率は段階的に引き上げられました。この改正により、一般的に「稼ぐ力」のある企業においては法人事業税が減税となる可能性がありますが、外形標準課税の割合が大きい企業や赤字企業においては法人事業税が増税となる場合があります。

（表1）法人事業税の税率表（東京都の例）

このように法人事業税の負担が増加する一定の法人に対しては、平成28年４月から３年間、税負担の変動の影響を緩和する措置がとられています。詳しくは下記４をご参照ください。

また、法人事業税付加価値割における所得拡大促進税制は、付加価値割の課税標準から給与等支給額の増加分を控除できる制度ですので、付加価値割の課税標準がゼロでない限りは適用可能です。詳しくは下記２をご参照ください。

2 法人事業税付加価値割における所得拡大促進税制

平成27年４月１日から平成30年３月31日までの間に開始する各事業年度において下記イとロを満たす場合に、増加促進割合（雇用者給与等支給増加額（地法附則９⑬⑭）の基準雇用者給与等支給額（措法42の12の４②四、68の15の５②四）に対する割合）が一定以上（下表参照）である法人は、その雇用者給与等支給増加額を付加価値割の課税標準から控除することができます。

３ 所得拡大促進税制の適用例

所得拡大促進税制を慮しない場合、付加価値割の課税標準（付加価値額）は、単年度損益Ａと収益配分額Ｈの合計額（138百万円）になりますが、所得拡大促進税制を慮すると、上記の138百万円からＧを引いた98百万円が課税標準（付加価値額）となります。このように、単年度損益と収益配分額の合計がゼロにならない限り、所得拡大促進税制は適用可能です（Ａ＋ＨがＧよりも小さい場合には、所得拡大促進税制の適用額はＧまでとなります。）。

<雇用安定控除がある場合>

雇用安定控除額がある法人については、雇用安定控除と所得拡大促進税制が重複しないよう調整されます。

この場合、Ｊ＞Ｐ×70％＝166,600,000円（Ｑ）となり、Ｊ－Ｑ＝33,400,000円（Ｒ）が雇用安定控除額となります。

雇用者給与等支給増加額Ｏは収益配分額に対する雇用安定控除額の割合分だけ調整されます。

Ｏ×(Ｐ－Ｒ)÷ Ｐ＝34,386,554円（Ｓ）→調整後の雇用者給与等支給増加額よって、この場合の付加価値割の課税標
準は、単年度損益Ｉと収益配分額Ｐの合計額（138百万円）からＲ とＳ を引いて70,213,000円となります。

４ 法人事業税の負担変動の軽減措置

外形標準課税法人のうち調整後付加価値額が40億円未満の法人については、平成27年４月１日から平成31年３月31日までの間に開始する事業年度において、付加価値割額・資本割額・所得割額の合計額（基準法人事業税額）が旧税率（表３）を適用して計算した付加価値割額・資本割額・所得割額の合計額を超える場合に、その超過額の一定割合相当額を事業税額から控除する措置がとられています。

調整後付加価値額とは付加価値額に12を掛けて当該事業年度の月数で除した額です。上記３のケース１の場合で当該事業年度の月数を12とすると、調整後付加価値額は98,000,000円となります。

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※本記事は、一般財団法人大蔵財務協会の許可を得て当法人のウェブサイトに掲載したものにつき、無断転載を禁じます。

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