МСФО (IFRS) 17

Общие сведения

МСФО (IFRS) 17 стал одним из проектов СМСФО по проведению комплексного анализа учета договоров страхования, который был включен в повестку дня СМСФО в сентябре 2001 года, став продолжением проекта, запущенного в апреле 1997 года органом, предшествующим СМСФО. Последние 16 лет проект был более известен под названием «Фаза II МСФО (IFRS) 4».

Целью СМСФО была разработка общего высококачественного стандарта, описывающего отражение, оценку, представление и требования к раскрытию информации о договорах страхования. В феврале 2014 года Совет по стандартам финансового учета (FASB) принял предварительное решение о прекращении совместной работы с СМСФО по вопросу договоров страхования, которая началась в октябре 2008 года. Вместо этого FASB решил направить свои усилия на разработку целевых поправок к существующей модели учета в области страхования ОПБУ США.

В 2007 году СМСФО выпустил документ для обсуждения, а в июле 2010 года — первый предварительный проект стандарта под названием «ED/2010/8 Договоры страхования». Второй целевой пересмотренный проект для обсуждения «ED/2013/7 Договоры страхования» опубликован 20 июня 2013 года. Итоги были подведены СМСФО в феврале 2016 года, после чего по результатам тестирований, которые проводились летом 2016 года, в феврале 2017 года были внесены последние поправки. 

Объем

Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» по отношению к:

• выпускаемым договорам страхования и перестрахования;
• заключенным договорам перестрахования;
• выпускаемым инвестиционным договорам, содержащим элементы дискреционного участия, при условии выпуска договоров страхования. 

Отличия от МСФО (IFRS) 4

• Требование о выпуске договоров страхования с целью применения страхового стандарта к инвестиционным договорам, содержащим элементы дискреционного участия.
• Возможность применения МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» к договорам с фиксированной стоимостью при условии соблюдения определенных критериев. 

Уровень агрегирования

Согласно МСФО (IFRS) 17 предприятия должны идентифицировать портфели договоров страхования, содержащие договоры, подверженные аналогичным рискам и управляемые совместно. Каждый портфель выпущенных договоров страхования должен быть разделен минимум на три группы:

• договоры, которые являются обременительными при первоначальном признании (при наличии);
• договоры, которые с малой долей вероятности могут стать обременительными после первоначального признания (при наличии);
• прочие договоры в портфеле (при наличии).

Предприятие не вправе включать в группу договоры, период между датами заключения которых составляет более одного года. Кроме того, если портфель должен быть разделен на различные группы исключительно по причине того, что закон или нормативные акты ограничивают возможности предприятия по установлению различной цены или разного уровня выплат страхователям с различными характеристиками, предприятие вправе включить такие договоры в одну группу. 

Обзор новой модели учета

Стандарт оценивает договоры страхования согласно общей модели или ее упрощенной версии под названием «Подход к распределению премии». Согласно общей модели при первоначальном признании предприятие должно оценивать группу договоров по общей сумме: (а) величины будущих денежных потоков (FCF), включающей оценку таких потоков, рассчитанную с учетом вероятностей, корректировку, отражающую стоимость денег во времени (TVM), финансовые риски, связанные с такими денежными потоками в будущем, и корректировку рисков с учетом нефинансового риска; (б) контрактной маржи (CSM).

При последующей оценке балансовая стоимость группы договоров страхования на конец каждого отчетного периода должна составлять сумму обязательств по оставшемуся страховому покрытию и обязательств по понесенным убыткам. Обязательства по оставшемуся страховому покрытию включают FCF, относящиеся к будущим услугам, и CSM группы на эту дату. Обязательства по понесенным убыткам оцениваются в качестве FCF, связанных с прошлыми услугами, которые отнесены на группу на эту дату.

Организация может упростить оценку обязательств по оставшемуся страховому покрытию группы договоров страхования путем использования вышеупомянутого подхода к распределению премии при условии, что при первоначальном признании организация обоснованно полагает, что подобный подход будет приближен к общей модели или период покрытия по каждому из договоров группы составляет менее одного года. 

Представление в отчете о финансовых результатах

Организация должна дезагрегировать суммы, признанные в отчете (-ах) о финансовых результатах по итогам оказания страховых услуг, включающих доходы и расходы на оказание страховых услуг, и финансовым доходам или расходам по страхованию. Доходы и расходы по заключенным договорам перестрахования необходимо представлять отдельно от расходов и доходов по выпущенным договорам страхования.

Организация должна представлять в составе прибылей или убытков доходы групп выпущенных договоров страхования и расходы от оказания страховых услуг, понесенные группой выпущенных договоров страхования, включая понесенные убытки и прочие расходы, связанные с оказанием услуг страхования. Доходы и расходы, связанные с оказание страховых услуг, должны исключать любые инвестиционные составляющие. 

Дата вступления в силу

МСФО (IFRS) 17 вступает в силу в отношении годовых периодов, начинающихся не ранее 1 января 2021 года. Досрочное применение данного стандарта возможно при условии, что применяются МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Переход

Стандарт применяется ретроспективно, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо, — тогда применяется модифицированный ретроспективный подход или подход на основе справедливой стоимости.

На дату первоначального применения стандарта организации, применяющие МСФО (IFRS) 9, вправе ретроспективно пересмотреть и переклассифицировать удерживаемые финансовые активы, относящиеся к деятельности, связанной с договорами, подпадающими по действие стандарта.