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Precios de Transferencia entra en vigencia a partir del 1° de Enero del 2016

Por: Juan Carlos Cortez

Gerente Senior de Impuestos y Legal, Deloitte Nicaragua

En el año 2009 el Gobierno de Nicaragua intentó promulgar una serie de reformas fiscales, como parte del compromiso adquirido con Organismos Internacionales, y en éstas, decidió introducir reglas de Precios de Transferencia.

La Comisión de Producción, Economía y Presupuesto de la Asamblea Nacional, valoró en su momento en dictamen a la iniciativa de ley mencionada, la introducción de normativa de Precios de Transferencia, como la herramienta novedosa para contrarrestar el registro de gastos excesivos entre empresas relacionadas, práctica que afecta la recaudación tributaria.

Las Reglas Generales de Precios de Transferencias fueron introducidas con la Ley 822, Ley de Concertación Tributaria (LCT) publicada en La Gaceta No. 241 del 17 de Diciembre del 2012, y en su artículo 303 dispuso una “vacatio” o fecha de aplicación a partir del 1° de enero del 2016, sin embargo, a la fecha no se ha promulgado reglamentación alguna a Ley, siendo Nicaragua el último país centroamericano en acogerlas y ponerlas en vigor.

Si bien esta medida podría representar un incremento de la recaudación por la finalidad y objetivos que persigue la misma, como es, de contar con herramientas que permitan a la Administración Tributaria valorar si las transacciones que han celebrado partes relacionadas dentro o fuera del país o con empresas en zona franca han sido determinadas a valor de mercado, dicha medida no prevé incremento significativo de las recaudaciones a corto plazo, sino que el resultado pueda ser tangible en un tiempo prudencial, pues según la experiencia en Centroamérica, de la aplicación de dicha reglamentación, a corto plazo, ha representado incrementos en la recaudación entre 1.5% y 2% del PIB (entre 35 y 45 millones de dólares)[1], y en la medida que la Administración Tributaria vaya desarrollando adecuaciones en su implementación, el crecimiento en la recaudación podría incrementar.

Las Reglas de Precios de Transferencia pertenecen al grupo de normativas impulsadas por el G20 que pretenden lograr mayor transparencia fiscal, siendo una de sus últimas normativas el “Plan de Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS por sus siglas en inglés)".

Reglas generales de Precios de Transferencias contenidas en la Ley 822, fija como base el Principio de Libre Competencia[2] , entendido como “el precio o monto que habrían acordado partes independientes en operaciones comparables en condiciones de libre competencia…”. Se entiende como Parte Relacionada cuando las sociedades contratantes poseen un mismo órgano de control (participación patrimonial o vínculos de consanguinidad o parentesco), formen un solo grupo empresarial, en ambas se ejerce dirección o control en los mismos ejecutivos, poseen un contrato de asociación conjunta, o de distribución (dentro o fuera del país) de forma exclusiva, y de aquellos que operen en régimen de zona franca.

El común denominador en la breve definición dada, sugiere, es la influencia y posibilidad que tiene el comprador y vendedor de lograr manipular precios o valores a transacciones que pretenden llevar a cabo.

Todas las transacciones celebradas entre partes relacionadas, deberían ser evaluadas, en tanto que la Ley no estableció mínimos de monto (materialidad) en transacciones que deban ser excluidas del Estudio de Precios de Transferencia.

La regla general establece la obligación del contribuyente de tener disponible al tiempo de la presentación de la Declaración Anual de Impuesto sobre la Renta, la información, los documentos y el análisis suficiente para valorar sus operaciones con partes relacionadas, de forma individual o como grupo empresarial. Debiendo aportarla en el plazo de 10 días hábiles desde la fecha de requerimiento por parte de la Dirección General de Ingresos.

Al respecto de reglas de Precios de Transferencia, el numeral 4 del artículo 160 del Código Tributario (CTr), establece como sistema de determinación de obligación de tributaria, el método de precios de transferencias establecidos en la ley. Recordemos que a la luz del artículo 89 CTr, en los procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos o pretensiones, deberá probar los hechos constitutivos de los mismos, con lo cual la carga probatoria en materia de precios de transferencia podría entenderse recíproca.

[1] ICEFI, Estudio de Recientes Reformas Tributarias en Centroamérica 2011. Cristian AID 2009
[2] Artículo 93, Ley de Concertación Tributaria.

El Estudio de Precios de Transferencia deberá contener como mínimo:

Lista de activos fijos utilizados en las operaciones vinculadas, descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia ( si la hubiera), descripción de la estructura organizativa y operativa del contribuyente y del Grupo, identificación del contribuyente, así como de las entidades vinculadas con las que realizó operaciones, descripción general de la empresa, del contribuyente y sus relacionadas, descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones entre empresas del grupo. Además, actividades desarrolladas por el contribuyente, estados financieros y riesgos inherentes a la actividad, contratos, análisis de operaciones comparables, justificación de elección del método o métodos de Precios de Transferencia y la especificación del valor o intervalo de valores. E l análisis de comparabilidad permitirá determinar si las operaciones vinculadas objeto de estudio, cumplen con el principio de plena competencia.

Para la realizar el análisis de comparabilidad se debe considerar como mínimo los siguientes elementos:

  1. Las características de las operaciones, productos y servicios.
  2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes involucradas en la operación.
  3. Términos o condiciones contractuales.
  4. Circunstancias económicas, información financiera, valoración del entorno en el que el grupo económico desarrolla su actividad, el sector productivo, aspectos macroeconómicos, condiciones de mercado, entre otros.
  5. Las estrategias empresariales o de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia y ampliación del mercado.
  6. Identificación y análisis de precios de transacciones comparables, tanto internos como externos.

El artículo 100 de la LCT, establece métodos de Precios de Transferencia, señalando como tales primeramente aquellos basados en las operaciones:

a) Método del precio comparable no controlado: Consiste en valorar el precio del bien o servicio en una operación entre personas relacionadas al precio del bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operación, siendo los factores a considerar;

b) Método del costo adicionado: Consiste en incrementar el valor de adquisición o costo de producción de un bien o servicio en el margen de utilidad habitual que obtenga el contribuyente en operaciones idénticas o similares con personas independientes o, en su defecto, en el que personas independientes aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operación. Se considera margen de utilidad habitual el porcentaje que representa la utilidad bruta respecto de los costos de venta.

c) Método del precio de reventa: Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio, el margen de utilidad habitual que aplica el propio revendedor en operaciones idénticas o similares con personas independientes o, en su defecto, el que personas independientes aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operación. Se considera margen de utilidad habitual el porcentaje que representa la utilidad bruta respecto de las ventas netas.

Cuando por debido a complejidad de operaciones o por falta de información no pueda aplicarse los anteriores, se aplicarán los siguientes métodos basados en resultados:

d) Método de la partición de utilidades: Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por las partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes.

e) Método del margen neto de la transacción: Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto que el contribuyente o, en su defecto, terceros habrían obtenido en operaciones idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones. El margen neto se calculará sobre costos, ventas o la variable que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones.

Acuerdo de Precios Anticipados (APA)

Se entiende como el acuerdo al respecto de valoraciones de transacción que realizarán partes relacionadas y que han sido aceptadas por la Dirección General de Ingresos (DGI), previas a su realización, dicha solicitud contendrá previamente la propuesta de los contribuyentes respecto de los valores propuestos, los que serán refrendados por Administración Tributaria, sin que exceda a los 4 periodos fiscales siguientes. En caso que dicha solicitud no sea resuelta o contestada por DGI en los siguientes 30 días a partir de su solicitud, se entenderá como no aprobado sin ninguna repercusión para Administración Tributaria.

En el modelo de la OCDE, existen dos tipos de APA: bilateral y unilateral;

APA bilateral: Acuerdo de precio anticipado en donde se pacta el precio de una determinada transacción entre el contribuyente y los fiscos involucrados en la transacción, y

APA unilateral: Acuerdo de precio anticipado en donde se pacta el precio de una determinada transacción entre el contribuyente y un fisco. Este es el caso de Nicaragua.

El beneficio de la suscripción de un APA yace en la vinculante decisión y que obliga a que DGI a no ajustar el precio fijado en el APA como el precio de valor de mercado, por lo que la transacción acordada no podrá ser objeto de fiscalización.

¿Qué hace falta?

Tomando en cuenta reglas generales de Precios de Transferencia contenida en la LCT, y comparándolas con el modelo general de la OCDE, se hace necesario contar con las siguientes herramientas reglamentarias;

  • Dado que las reglas de Precios de Transferencia establecidas en la LCT no consideran como base los principios establecidos en el modelo de Precios de Transferencia de la OCDE, por lo tanto, toda regulación, directriz o disposición relativa a PT, debería crearse mediante el proceso de formación de la Ley (art. 114 y 115 Cn).
  • La norma es clara en que puede realizar ajustes en materia de aduana y no solo renta, lo que implica poder comprobar los valores inclusive ante la Administración Aduanera, sin embargo, no establece o indica que las modificaciones puedan realizarse en materia de IVA al estar establecidas en el Capítulo de Impuesto sobre la Renta.
  • No existe normativa o reglamentación, que adicione una sección en la Declaración Anual de Impuesto sobre la Renta, en la que puedan incluirse transacciones vinculadas, que permita a la Administración Tributaria poder identificar magnitudes y riesgos derivado del traslado de utilidades.
  • Pendiente regulación de los Acuerdos de Precios por Anticipado (APA).

Recomendaciones

A pesar que aun Administración Tributaria y el Gobierno no emiten regulaciones pendientes, recomendamos que compañías y grupos empresariales residentes y no residentes, así como empresas con operaciones comerciales contratadas con empresas que operan en régimen de zona franca, lleven a cabo tareas previas para anticipar a la entrada en vigencia de reglas de Precios de Transferencia, para ello diagnosticar todas aquellas transacciones que hayan sido realizadas a lo largo del 2015 y que a la luz de lo expuesto anteriormente, sean alcanzadas con disposiciones de precios de transferencia, determinando de esta manera, los ajustes que deben llevarse a cabo a fin de garantizar en la medida de lo posible que las mismas sean valoradas adecuadamente, y sobre todo, cumplan con los umbrales de lo que se considere como valor de mercando de las mismas.

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