Utenlandske arbeidsgivere med ansatte på hjemmekontor i Norge som følge av covid-19-pandemien

Utenlandske arbeidsgivere som har ansatte som midlertidig arbeider fra hjemmekontor i Norge har i utgangspunktet omfattende rapporteringsforpliktelser og plikt til å trekke skatt av lønn for ansatte som fysisk arbeider i Norge. Unntak fra disse forpliktelsene som skyldes arbeid i Norge på grunn av covid-19-pandemien ble gitt for inntektsåret 2020. Disse er nå forlenget og gjelder også for 2021.

På grunn av covid-19-pandemien er det mange ansatte som midlertidig arbeider på hjemmekontor i Norge selv om normalt arbeidssted er i utlandet. Dersom en ansatt har utenlandsk arbeidsgiver, vil arbeid i Norge etter vanlige regler føre til omfattende forpliktelser for utenlandsk arbeidsgiver.

OECD har oppfordret skattemyndighetene til å gi lettelser i slike omfattende forpliktelser når det gjelder rapportering av lønn og ansatte. I tillegg kan det å ha ansatte i et land gi registreringsforpliktelser og skape en skattemessig tilstedeværelse uten at det gir noe skatteproveny.

Unntak fra skatteplikt og registreringsforpliktelser

Uten unntak fra ordinære regler ville utenlandske arbeidsgivere med ansatte i Norge fått plikt til å registrere seg i Enhetsregisteret, etter omstendighetene også plikt til å registrere seg i Foretaksregisteret og fått plikt til å følge norske regler bokførings-, regnskaps- og revisjonsplikt. I forbindelse med statsbudsjettet for 2021 ble det gitt et unntak fra skatteplikten etter skatteloven § 2-3 for mange av disse selskapene slik at også registreringsforpliktelsene unngås.

Unntaket er nå forlenget og gjelder også for 2021. Dette ble vedtatt i forskrift av Finansdepartementet 25. januar.

Unntaksbestemmelsen er forholdsvis vid. Den gjelder utenlandske arbeidsgivere som har virksomhet i Norge, typisk med ansatte på hjemmekontor, og som under ordinære omstendigheter ikke ville utøvd virksomhet i Norge. I dette ligger blant annet at den omfatter tilfeller der ansatte velger å ha hjemmekontor i Norge på grunn av reiserestriksjoner og karantenebestemmelser.

Bestemmelsen er knyttet til covid-19-pandemien og gjelder ikke dersom arbeidet ellers ville blitt utført i Norge. Det må være en knytning mot covid-19 og med arbeid for utenlandsk arbeidsgiver som er årsaken til arbeid/virksomhet i Norge.

Unntak fra lønnsrapportering og forskuddstrekk

I juni 2020 ble det gitt unntak fra å gi lønnsopplysninger etter skatteforvaltningsloven gjennom midlertidig forskrift. Det ble gitt unntak fra lønnsrapportering, plikt til å foreta forskuddstrekk av lønn og fritak fra plikten til å gi opplysninger gjennom a-melding om ansettelsesforhold og ytelser til ansatte. Unntaket var imidlertid midlertidig for 2020 og måtte forlenges for å ha virkning også for 2021. Denne forlengelsen er nå vedtatt for 2021 i forskrift.

Utenlandske arbeidsgivere som har ansatte som normalt har et fast arbeidssted i utlandet, men som nå arbeider fra hjemmekontor i Norge, er fritatt fra rapporteringsforpliktelser og forskuddstrekk. Det er et vilkår at arbeidsgiver under ordinære omstendigheter ikke er hjemmehørende eller utøver virksomhet i Norge.

Arbeidsgiveravgift for personer omfattet av norsk trygd

Når arbeid fysisk utføres i Norge vil de ansatte som utgangspunkt bli medlem i norsk trygd, med de rettigheter dette innebærer.

Unntakene som er gitt for rapporterings forpliktelser fører til at arbeidsgiver blir fritatt fra å betale arbeidsgiveravgift i mange tilfeller. Dette gjelder personer som ikke er medlem i norsk trygd etter en trygdeavtale som EØS-forordning eller annen trygdeavtale. Arbeid i Norge fra hjemmekontor for en svensk arbeidsgiver vil enten gi plikt til å betale arbeidsgiveravgift i Norge eller Sverige. Dersom konklusjonen er at personen skal være medlem i norsk trygd, vil det uansett være plikt for den svenske arbeidsgiveren å betale norsk arbeidsgiveravgift selv om det er gitt unntak fra normal rapporteringsplikt. Selve betalingen av arbeidsgiveravgiften vil i slike tilfeller kunne gjøres på en forenklet måte uten omfattende registreringsplikt og a-melding.

Når er det ikke unntak fra forpliktelsene?

Dersom en ansatt arbeider for et norsk konsern-selskap mens man oppholder seg i Norge vil det ofte ikke være unntak fra forpliktelsene. Dersom vurderingen er at det i realiteten er den norske arbeidsgiveren som benytter den ansatte, vil det kunne anses som en utleiesituasjon. Dette vil gi rapporteringsplikt, plikt til å foreta forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift som normalt.

Mens unntaket fra skatteplikt for utenlandske selskap gjelder når selskapet ikke er hjemmehørende i riket og kun har aktivitet i Norge som følge av Covid-19-pandemien gjelder unntaket fra lønnsrapportering, forskuddstrekk og opplysningsplikt når den ansatte arbeider fra hjemmekontor. Dersom dette skal tolkes strengt betyr dette at den ansatte ikke bør leie seg en kontorplass i kontorfellesskap eller ha tilgang på kontorlokale utenfor eget hjem eller fritidsbolig.

Kilde: Lovdata