BFU om planlagt eiendomstransaksjon

Den 30. april (nylig publisert, 17. juni) avga Skattedirektoratet en bindende forhåndsuttalelse (BFU 5/2020) benevnt Omdanning, omorganisering og etterfølgende salg – spørsmål om skatteloven § 13-2.

Den skattepliktige (privatperson) eide en av to boligseksjoner samt et bygg som var leid ut for næringsformål med tilhørende tomt. Planen var å selge hele eiendomsmassen. Før det ønsket imidlertid den skattepliktige å omdanne næringseiendommen til et aksjeselskap skattefritt. Deretter ønsket den skattepliktige å gjennomføre en drop-down-fisjon (dvs. utfisjonere eiendommen til et støtteselskap som i sin tur skulle trekantfusjoneres med et datterselskap av det utfisjonerte selskapet), slik at eiendomsselskapet ble eid av et holdingselskap. Dette ville muliggjøre et skattefritt salg av aksjene i eiendomsselskapet, dersom lovfestet gjennomskjæring ikke var anvendelig.

Det viktigste fra BFU-en:

• Det sentrale spørsmålet var om den lovfestede omgåelsesregelen var anvendelig på transaksjonsrekken, jf. sktl. § 13-2. Regelen åpner for å nekte en skattefordel (skattefri omdannelse eller skattefritt salg av aksjene i eiendomsselskapet) dersom hovedformålet med disposisjonene var å oppnå en skattefordel og disposisjonene etter en totalvurdering ikke kan legges til grunn for beskatningen, bl.a. fordi skatteregler er utnyttet i strid med sitt formål. Skattedirektoratet tok ikke stilling til om hovedformåls-vilkåret var oppfylt.

• Under totalvurderingen la Skattedirektoratet til grunn at egenverdien knyttet til reorganiseringen var lav. Det forelå skatteformål i form av ønske om en lavere og utsatt beskatning. Transaksjonsrekken ble ikke ansett som kunstig eller unaturlig, men ganske vanlig. Med tanke på at det økonomiske formålet var å realisere eiendommen, ble dette likevel ansett å være en omvei. Hensynet bak reglene om realisasjonsbeskatningen talte for gjennomskjæring, men Høyesteretts dom i Rt-2014-227 (Tangen 7) tilsa at dette likevel var akseptabelt.  

• Det som er interessant er at BFU-en ble avgitt før Finansdepartementet prøvde seg på en omgang i revidert nasjonalbudsjett 12. mai, men ble publisert etter at Finanskomiteen stoppet omkampen, jf. https://www.stortinget.no/no/Saker-og-publikasjoner/Publikasjoner/Innstillinger/Stortinget/2019-2020/inns-201920-361l/?m=-1. Dette tilsier at denne tilpasningen er akseptabel. Dette støttes også av at verdiene blir innkapslet i selskapssfæren og en vil ikke få tilgang til verdiene på privat hånd uten beskatning.