Bo- og brukstid for bolig og fritidseiendom ved separasjon, skilsmisse eller dødsfall

I hvilken grad er det mulig å nyte godt av tidligere ektefelles brukstid av enten en bolig eller fritidseiendom når livet går imot og ekteskapet blir oppløst enten gjennom separasjon med påfølgende skilsmisse eller ved ektefelles dødsfall?

For å ta separasjon og skilsmisse tilfellene først. Utgangspunktet er alltid at gevinst ved salg av bolig er skattepliktig, men unntaket fra skatteplikt er så omfattende og praktisk at det mer virker som hovedregelen. Kravet for skattefrihet etter skatteloven § 9-2 annet ledd er at boligen har vært eiet og brukt som egen bolig i minst ett av de to siste årene før salget finner sted.

I en bindende forhåndsuttalelse (BFU 4/2024) er det tatt standpunkt til et tilfelle med noe sammensatt opphør av bruken for den som flyttet ut ved samlivsbruddet. Det faktiske forholdet er i korthet vekselvis bruk av den tidligere fellesboligen for en periode, og at den ene parten deretter flyttet ut og kjøpte 50 % av en ny bolig samtidig som et barn flyttet til denne forelder og to andre barn ble boende sammen med den andre forelder i den tidligere felles boligen.

Det ble konkludert med at begge tidligere ektefeller fortsatte å opparbeide botid i den tidligere felles boligen i den perioden som de brukte boligen vekselvis på en 50/50 løsning.

Etter utflytting ble det konkludert med at den som hadde flyttet ut av den tidligere felles boligen og etablert seg i delvis eiet ny bolig, skulle godskrives den tidligere ektefelles botid så lenge som denne fortsatte å ha bolig i den tidligere felles boligen. Det gjelder ingen tidsbegrensning for godskriving av brukstid såfremt den tidligere ektefellen bruker boligen som fast bolig. Konklusjonen ble dermed at det ville foreligge skattefritak for salg av egen bolig for den som hadde flyttet ut.

Ved dødsfall vil gjenlevende ektefelle få godskrevet brukstid fra den avdøde ektefellen fra før ekteskapets inngåelse. Dette gjelder selv om denne er død før gjenlevende ektefelle selger boligen. Regelen står ikke i loven, men følger av en gammel uttalelse fra daværende Riksskattestyret (Utv. 1975/812). Det er viktig å være oppmerksom på et denne reglen ikke gjelder for samboere eller meldepliktig samboere. Problemet med opptjening av brukstid er begrenset for bolig i og med at kravet ikke er mer enn ett år. For fritidsbolig er problemet imidlertid større.

Det vi nå skal ta for oss er om gjenlevende ektefelle kan bli godskrevet avdøde ektefelles botid ved salg av fritidseiendom. For at en fritidseiendom skal kunne selges skattefritt, må denne være eiet og brukt som egen fritidsbolig i minst fem av de siste åtte årene før salget. Fritidsbolig i skattemessig betydning er typisk hytter, landsteder og våningshus på nedlagte gårdsbruk som brukes til fritidsformål. Men andre typer eiendom som brukes som fritidseiendom, kan også være omfattet.

Ektefeller blir godskrevet hverandres brukstid både før og under ekteskapet. Dette skal iflg. Skatte-ABC 2024 pkt. B-15-5.5.2 også gjelde om den ektefellen som hadde bruken før ekteskapets inngåelse er død på salgstidspunktet. Dette ble også lagt til grunn i en bindende forhåndsuttalelse fra en del år tilbake (BFU 101/2002) hvor gjenlevende ektefelle ikke hadde opptjent tilstrekkelig brukstid for skattefritt salg. Konklusjonen var at gjenlevende ektefelle kunne godskrives sin avdøde ektefelles brukstid ved realisasjonen av fritidseiendommen. Det ble vist til uttalelsen fra 1975 som er referert til ovenfor. For fritidseiendommers vedkommende er det også viktig å være oppmerksom på at denne regelen ikke gjelder for samboere eller meldepliktige samboere.