Den 14. november 2024 fattet Skatteklagenemnda stor avdeling vedtak i sak (SKNS1-2024-97) benevnt Refusjon av kildeskatt. Tolkning av skatteavtalen mellom Norge og USA artikkel 8 og 20. Skattyter fikk medhold i det skatteavtalebaserte refusjonskravet, men ikke det EØS-baserte.
Skattyter var et amerikansk management investment company som var blitt ilagt kildeskatt på utbytter fra norske selskaper. Det kan se ut som skattyter var en Delaware statutory trust. I klageomgangen ble det også fremlagt bostedsbekreftelser fra Internal Revenue Service.
Det viktigste fra vedtaket
- Sekretariatet kom først til at skattyter var bosatt i henhold til skatteavtalen mellom Norge og USA (US corporation). Siden skattyter ikke var forpliktet til å videreutdele utbytter mottatt, men minst 90 % av det skattepliktige overskuddet, ble skattyter også ansett som virkelig rettighetshaver av de norske utbyttene, jf. også Skatteklagenemndas vedtak i sak SKNS1-2020-139).
- Forrige gang Skatteklagenemnda vurderte US RIC og refusjon av kildeskatt, kom nemnda til at artikkel 20 i skatteavtalen oppstilte tilleggsvilkår som ikke var oppfylt i saken slik at refusjonskravet ble nektet. For at artikkel 20 skal være anvendelig, er det et krav om at utbyttemottaker må være underlagt særregler som gjør at vedkommende undergis en vesentlig lavere beskatning av utbytter sammenlignet med ordinær beskatning av selskapsinntekt. Er krav om særregler oppfylt, innrømmes bare redusert kildeskatt dersom utlendinger (ikke-amerikanere) eier mindre enn 25 % av kapitalen, direkte og indirekte, i mottaker.
- Etter ordlyden er det ikke tilstrekkelig at mottaker undergis lavere beskatning etter ordinære regler, men den lavere beskatningen må skyldes særregler. Det fremkom av amerikanske kilder, bl.a. et memorandum utarbeidet av the staff of the Joint Committee on Internal Revenue Taxation sendt til Senate Foreign Relations Committee at det ikke fantes slike særregler da avtalen ble inngått. Beskatningsreglene for US RICs er eldre enn skatteavtalen som tilsa at artikkel 20 ikke var anvendelig, med den følge at refusjonskravet, med hjemmel i skatteavtalen, ble innrømmet. Dette er gode nyheter for US RICs.
Avgjørelsen kan leses her.
Vi hører gjerne fra deg
Daniel Herde
Daniel Herde er partner og advokat i Deloitte og arbeider primært med selskapsbeskatning og rådgiving til tilknytting til oppkjøp og transaksjoner (bedriftsgjennomgang, strukturering mv.). Han bistår utenlandske selskaper med virksomhet i Norge og norske selskaper med virksomhet i utlandet. I tillegg bistår han med tvisteløsning i skattesaker (korrespondanse med skattemyndigheter, klage på skattevedtak og prosedering av skattesaker). Pressebilder Pressebilde 1 - stående Pressebilde 2 - kvadratisk