I vår artikkel av 20. mars 2024 (Viviann Norheim) redegjøres det for regjeringens foreslåtte endringer i reglene om utflyttingsskatt på aksjer. De nye reglene skal få virkning for alle utflyttinger fra og med 20. mars 2024. Blant de viktigste endringene som er foreslått er at det ikke lenger skal være mulig å få en ubegrenset utsettelse med betaling av utflyttingsskatten frem til faktisk realisasjon av aksjene. En dom fra Tyskland tilsier at en slik endring vil være i strid med vilkårene i EØS-avtalen.
Forslaget sier i utgangspunktet at utflyttingsskatten forfaller til betaling ved skattemessig utflytting. Den skattepliktige skal likevel få tre valg:
- Betale utflyttingsskatten umiddelbart ved utflytting som om alt var realisert på utflyttingstidspunktet, eller
- Betale skatten over 12 år, med rentefrie rater over 12 år, eller
- Betale skatten etter 12 år, med renter og renters renter.
Den 6. september 2023 avsa den tyske Bundesfinanshof (German Federal Fiscal Court) en dom vedrørende utflyttingsskatt på aksjer for en person bosatt i Tyskland som hadde tatt skattemessig utflytting til Sveits. Spørsmålet var om de tyske reglene for utflyttingsskatt var i strid med avtalen som EU har inngått med Sveits om etableringsretten og retten til å tilby tjenester. Avtalen mellom EU og Sveits bygger på samme rettigheter og prinsipper som EØS-avtalen Norge har inngått med EU.
De tyske reglene for utflyttingsskatt sier at latent skatt på aksjer som faller innenfor reglene om utflyttingsskatt, skal betales umiddelbart ved skattemessig utflytting. Det kan søkes om nedbetaling av utflyttingsskatten over syv år. Disse reglene gjelder uavhengig av om flyttingen skjer til et land innenfor EU/EØS eller utenfor. De tyske reglene om utflyttingsskatt har vært gjeldende siden 1. januar 2022.
Bundesfinanzhof konkluderte i sin dom med at skattlegging av latente gevinster på aksjer ved utflytting til Sveits vil være et brudd på etableringsretten under avtalen mellom EU og Sveits. Dette fordi en person som flytter til Sveits og på utflyttingstidspunktet eier aksjer som rammes av utflyttingsskatt, da vil bli behandlet ulikt en person som fortsetter å bo i Tyskland. En rentefri utsettelse med betaling frem til faktisk realisasjon av aksjene vil ifølge dommen ikke innebære et slikt brudd. Det ble dermed lagt til grunn at de tyske reglene om utflyttingsskatt på aksjer strider mot etableringsretten – og hindrer dermed fri bevegelse av varer, tjenester, kapital og personer mellom EU og Sveits. Dommen slår fast at de tyske reglene derfor må endres.
Norge har gjennom EØS-avtalen tilsvarende krav om fri bevegelse av varer, tjenester, kapital og personer, herunder etableringsfrihet. I forslaget drøfter regjeringen ulike EØS- og EU-dommer og omtaler regelverket i Danmark og Tyskland, men de unnlater å kommentere dommen fra Bundesfinanzhof. Dersom Stortinget vedtar den foreslåtte regelendringen i samsvar med forslaget på dette punktet, vil dette være et brudd på kravet om etableringsfrihet. Det vil ikke hjelpe at den skattepliktige kan få rentefri utsettelse ved nedbetaling over 12 år. Den latente gevinsten skal ikke skattlegges før ved faktisk realisasjon.
Dommen kan leses her (tysk).
Vi hører gjerne fra deg
Oddgeir Wik
Oddgeir er Senior Tax Manager og spesialisert innen norsk og internasjonal personskatt. Han har lang erfaring som rådgiver for selskap med ansatte som arbeider over landegrensene, samt for privatpersoner med kompliserte skatteforhold. Oddgeir har også lang erfaring med å bistå klienter i forbindelse med bokettersyn på lønnsområdet.
Erik Øxnevad Larsen
Erik er partner og leder for Deloitte Advokatfirma AS i Stavanger. Han har lang erfaring som skatteadvokat og juridisk rådgiver for norske og utenlandske virksomheter. Rådgivingen omfatter bl.a. rådgivning knyttet til norsk og internasjonal skatterett, og bistand i bokettersyn og klagesaker overfor skattemyndigheten.