Notas de prensa

Perjuicio al Fisco

Columna | El Peruano

Artículo de Yanira Armas, Socia de Asesoría Tributaria y Legal

A partir del 2013 con la modificación al artículo 32.A de la Ley del Impuesto a la Renta, SUNAT puede efectuar ajustes por operaciones con empresas vinculadas del exterior, aun cuando no se haya pactado una contraprestación, siempre que se identifique que hay perjuicio al Fisco.

Hasta el 2012, si por ejemplo una empresa peruana recibía un préstamo de una entidad no domiciliada con la que tenía vinculación económica, sin mediar pacto de intereses, se determinaba que no existía perjuicio fiscal porque al no haber  registrado gasto, la empresa peruana no veía reducida su renta gravada sujeta a la tasa corporativa vigente en ese entonces de 30%. Una lógica similar ocurría en el caso que los intereses pactados resultaran menores a los que corresponderían de acuerdo a las reglas de precios de transferencia.

Sin embargo, con la modificación vigente desde el 2013, aun cuando no se hubiese pactado contraprestación y no existiera un gasto registrado por la empresa peruana, es necesario evaluar si es que de haberse pactado, la tasa de retención de Impuesto a la Renta que hubiese aplicado a la entidad no domiciliada resultaba mayor al escudo tributario de 30% que hubiese generado la empresa peruana.

Siguiendo con los intereses, de haberse pactado, la tasa de retención de Impuesto a la Renta que hubiese tenido que aplicar la empresa peruana es de 30% (por ser empresas vinculadas); sin embargo, la empresa peruana hubiera tenido que reconocer, a su vez,  un gasto deducible por estos intereses generando un menor Impuesto a la Renta (30% del gasto deducible); es decir, no habría perjuicio al fisco. La conclusión anterior sería distinta si la empresa peruana tuviese pérdida tributaria o si la entidad no domiciliada reside en un país  con el cual el Perú tiene convenio para evitar la doble tributación puesto que aplican especiales tasas de retención.

Es recomendable, en caso se tengan servicios con vinculadas del exterior, efectuar un ejercicio para determinar la existencia de perjuicio al Fisco, aun cuando no haya contraprestación o ésta resulta diminuta en aplicación de las reglas de precios de transferencia. 

Si la conclusión para los ejercicios 2013 y 2014 fue la no existencia de perjuicio al Fisco, no hay que confiarse que así será para los ejercicios siguientes dado que la tasa del Impuesto a la Renta corporativo se verá reducida gradualmente, a 28% para los ejercicios 2015 y 2016; 27% para 2017 y 2018; y, 26% a partir del ejercicio 2019, mientras que la tasa de retención por algunos servicios del exterior sigue siendo 30%.  Es probable que, a futuro, existan más situaciones de posibles ajustes.

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