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FASB aclara orientación sobre otorgamiento de licencias e identificación de las obligaciones de desempeño

Biblioteca técnica IFRS

14 Abril 2016

La US Financial Accounting Standards Board (FASB) ha emitido la Accounting Standards Update (ASU) 2016-10 'Identifying Performance Obligations and Licensing' [Identificación de las obligaciones de desempeño y otorgamiento de licencias], que enmienda ciertos aspctos del estándar de ingresos ordinarios de la Junta, la ASU 2014-09 'Revenue From Contracts With Customers' [Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes].

Las enmiendas incluyen lo siguiente:

  • Identificación de las obligaciones de desempeño:

o    Bienes o servicios prometidos inmateriales – Las entidades pueden ignorar los bienes o servicios prometidos a los clientes que sean inmateriales en el contexto del contrato.

o    Actividades de envío y manipulación – Las entidades pueden elegir contabilizar las actividades de envío y manipulación que ocurran luego que el control haya pasado al cliente, haciéndolo como un costo de cumplimiento más que como un elemento de los ingresos ordinarios (i.e., un servicio prometido en el contrato).

o    Identificación cuando las promesas representan obligaciones de desempeño – La nueva orientación refina los criterios de separación para valorar si los bienes y servicios prometidos son distintos, de manera específica el principio de “identificable por separado” (el criterio de “distinto en el contexto del contrato”) y los factores de respaldo.

  • Orientación para la implementación del otorgamiento de licencias:

o    Determinación de la naturaleza de la promesa de la entidad en el otorgamiento de una licencia – La propiedad intelectual (PI) es clasificada ya sea como funcional o simbólica, y tal clasificación generalmente debe señalar si, para la licencia otorgada para esa PI, los ingresos ordinarios tienen que ser reconocidos en un punto en el tiempo o con el tiempo, respectivamente.

o    Regalías basadas-en-ventas y basadas-en-uso – La excepción de las regalías basadas-en-ventas y basadas-en-uso aplica siempre que las regalías estén relacionadas de manera predominante con una licencia de PI. La ASU por consiguiente señala que la “entidad no debe separar las regalías basadas-en-ventas o basadas-en-uso en una porción sujeta a la orientación sobre las regalías basadas-en-ventas y basadas-en-uso y una porción que no esté sujeta a esa orientación.”

o    Restricciones de tiempo, localización geográfica, y uso – Los ejemplos de la ASU ilustran la distinción entre las restricciones que representan los atributos de una licencia y las determinaciones que especifican que han sido proporcionadas licencias adicionales.

o    Renovaciones de licencias que proporcionan el derecho a usar PI – Los ingresos ordinarios no deben ser reconocidos por renovaciones o ampliaciones de licencias para usar PI hasta tanto comience el período de renovación.

La fecha efectiva de la ASU y las determinaciones de transición están alineadas con los requerimientos contenidos en el nuevo estándar de ingresos ordinarios, que todavía no es efectivo. Para más información, vea la ASU en el sitio web de FASB. Esté atento al Heads Up de Deloitte sobre este tema.

Comparación con la orientación de IASB

A comienzos de esta semana, IASB emitió aclaraciones al IFRS 15 que abordan (1) la identificación de las obligaciones de desempeño, (2) las consideraciones principal-versus-agente, y (3) el otorgamiento de licencias. Las aclaraciones también proporcionan algún alivio para la transición para los contratos modificados y los contratos completados.

La siguiente tabla compara la orientación de FASB sobre la identificación de las obligaciones de desempeño y su orientación para la implementación del otorgamiento de licencias según la ASU 2016-10 con la orientación de IASB como resultado de sus aclaraciones al IFRS 15 recientemente emitidas.

Identificación de las obligaciones de desempeño

Tema

Orientación de FASB

Orientación de IASB

Comparación

 

Bienes o servicios prometidos inmateriales

 

A la entidad le está permitido evaluar la materialidad de las promesas a nivel de contrato; si las promesas son inmateriales, la entidad no necesita evaluar adicionalmente tales promesas.

 

 

No hay cambios al IFRS 15.

 

La ASU aclara pero no cambia la orientación del estándar de ingresos ordinarios; por consiguiente, no se espera divergencia.

 

Actividades de envío y manipulación

 

Aclara que las actividades de envío y manipulación que ocurren antes que el control sea transferido al cliente son costos de cumplimiento. Permite que las entidades elijan una política para tratar las actividades de envío y manipulación como costos de cumplimiento si ocurren después que el control sea transferido.

 

 

No hay disponible selección similar de política para las actividades de envío y manipulación.

 

La decisión de no permitir elección de política resultará en divergencia. Las entidades que adopten los IFRS necesitarán determinar si el envío y la manipulación después que el control ha sido transferido es una obligación de desempeño.

 

Identificación de cuándo las promesas representan obligaciones de desempeño

 

Replantea los criterios de separación para centrarlos en el paquete de bienes o servicios. Adiciona ejemplos ilustrativos.

 

Igual que la orientación de FASB.

 

Se espera convergencia continuada.

 

Orientación sobre la implementación para el otorgamiento de licencias

Tema

Orientación de FASB

Orientación de FASB

Comparación

 

Determinación de la naturaleza de la promesa de la entidad en el otorgamiento de una licencia

 

Requiere que la entidad caracterice la naturaleza de la licencia ya sea como funcional o simbólica.

 

Aclara la orientación sobre cuándo se espera que la entidad realice actividades que de manera importante afectarán la propiedad intelectual y, si es así, caracteriza la licencia como un derecho de uso.

 

 

Las decisiones son diferentes y resultarán en divergencia. Si bien la contabilidad para muchas licencias será similar según tanto los US GAAP como los IFRS, algunas licencias pueden ser contabilizadas de manera diferente.

 

Regalías basadas-en-ventas y basadas-en-uso

 

 

Aclara que más que separar la regalía (y aplicar a ella las restricciones tanto de las regalías como generales), la entidad aplicará la restricción de las regalías si la licencia es la característica predominante con la cual están relacionadas las regalías.

 

Igual que la orientación de FASB.

 

Las decisiones son las mismas; se espera convergencia continuada.

 

Fuente:

“FASB clarifies guidance on licensing and identifying performance obligations” (http://www.iasplus.com/en/news/2016/04/fasb-asu-2016-10).

Traducido por  Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia,  con la revisión técnica de César Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia.

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