Análisis

COVID 19 - A propósito del nuevo cronograma de vencimientos para empresas que no superen los S/21´000,000.

Revisa la nota de Yanira Armas sobre la Facultad Discrecional en la presentación de la Declaración Jurada anual de Impuesto a la Renta para Principales Contribuyentes.

A la fecha, la SUNAT ha prorrogado los vencimientos para la presentación de la Declaración Jurada (DJ) anual de Impuesto a la Renta (IR) del ejercicio 2019 para aquellas empresas cuyos ingresos netos no superen las 5,000 Unidades Impositivas Tributarias (UIT); esto es, S/21,000,000. El nuevo cronograma va del 24 de junio al 9 de julio de 2020.

Lo contribuyentes cuyos ingresos netos excedan este umbral continúan sujetos al cronograma de vencimientos inicialmente establecido que empieza el día de hoy y dura hasta el 08 de abril de 2020, según el último digito del RUC; sin embargo mediante la Resolución SUNAT 008-2020 (publicada el 19 de marzo) se autoriza a la SUNAT a utilizar la facultad discrecional para no sancionar administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los contribuyentes desde el 16 de marzo hasta el 30 de marzo de 2020, es decir,  durante el Estado de Emergencia decretado por el Gobierno por D.S N° 044-2020-PCM.

Recordemos que el artículo 166 del Código Tributario (CT) señala que la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias; y la Norma IV del Título Preliminar del CT establece que en los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la Ley.

La facultad discrecional no significa de ninguna manera una actuación arbitraria, sino que queda reglada o enmarcada en lo establecido por la indicada Resolución 008-2020/SUNAT la que debe ser de obligatorio cumplimiento para todos los órganos de SUNAT, estableciendo, en aras de la seguridad jurídica, reglas claras para los contribuyentes. 

Dicha Resolución 008-2020 reconoce que el Estado de Emergencia al implicar un aislamiento social obligatorio (cuarentena) puede generar situaciones de errores o incumplimiento de las obligaciones tributarias formales derivadas de esta situación de fuerza mayor que viene afectando el normal desarrollo de las empresas. En ese sentido, dispone no sancionar administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los deudores tributarios durante el Estado de Emergencia Nacional.

Así las cosas, por ejemplo, la medida implica:

  • Que, si un contribuyente cuya fecha de vencimiento cae dentro del periodo de Estado de Emergencia presenta tardíamente su DJ jurada anual de IR, SUNAT no deberá sancionarlo por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario de no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (la multa equivale a 1 UIT). Si la fecha de vencimiento estuviera fuera del periodo de emergencia no le aplicaría la facultad discrecional en comentario pudiendo la SUNAT imponer la sanción antes indicada.
  • Que, si un contribuyente presenta la DJ anual del IR en su fecha de vencimiento según cronograma que está dentro del periodo en que dura el Estado de Emergencia, y posteriormente presenta una DJ rectificatoria determinando un mayor impuesto a pagar; la SUNAT no debiera de imponer la sanción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario sancionable con el 50% del tributo omitido.  Si la fecha de vencimiento estuviera fuera del periodo de emergencia no le aplicaría la facultad discrecional en comentario pudiendo la SUNAT imponer la sanción antes indicada. 
  •  Que, si un contribuyente presentó su DJ de IR anual antes del plazo de vencimiento y del periodo de cobertura del Decreto Supremo que faculta la aplicación de la facultad discrecional, por ejemplo, el 15 de marzo de 2020, y no la sustituyera en su fecha de vencimiento que según cronograma está dentro del Estado de Emergencia, cuando presente la DJ rectificatoria determinando un mayor impuesto por pagar, la SUNAT sí estaría habilitada para aplicar la infracción del numeral 1) del artículo 178 por que ésta se habría cometido fuera del Estado de Emergencia.

No se ha aprobado ninguna norma que exima al contribuyente del cómputo de intereses moratorios por el pago extemporáneo del tributo, con lo que cual una vez presentada la DJ anual, si el IR no es pagado, correrán los intereses a razón de 1.2% mensual. 

Esperemos medidas futuras que rebajen la tasa de interés moratorio o, simplemente, no lo apliquen como ya lo dispuso el Tribunal Fiscal cuando median circunstancias de fuerza mayor que conllevaron al incumplimiento en el plazo de pago. Cuando menos esperamos que una vez levantado el Estado de Emergencia, SUNAT no gire de manera inmediata las órdenes de pago y permita a las empresas recuperarse financieramente en lugar de agravar su situación.  

Se necesitan medidas a la altura de estos momentos difíciles de parte de las autoridades fiscales.

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