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OCDE Lanza los Informes Finales BEPS

Base Erosion and Profit Shifting

El 5 de octubre la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) dio a conocer los informes finales en el marco del proyecto BEPS (erosión de la base y traslado de beneficios, BEPS, por sus siglas en inglés), que comenzó hace dos años para abordar las deficiencias percibidas en las reglas fiscales internacionales. Los informes finales -uno para cada uno de los 15 puntos detallados en el "Plan de Acción", emitido en el 2013, a excepción de las tres acciones de precios de transferencia, para las que se emitió un reporte- se presentaron a los ministros de Finanzas del G-20 en su reunión de Lima, Perú, el 8 de octubre.

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Conceptos claves de Precios de Transferencia en los Informes Finales

Las 186 páginas del reporte final de precios de transferencia y las 70 páginas sobre “documentación y reporte país por país (CbCR, por sus siglas en inglés)” proporcionan lineamientos sobre diversos temas de precios de transferencia. Algunas de los aspectos más destacados son las siguientes:

Documentación global de precios de transferencia y la presentación de CbCR

Se introducen nuevos lineamientos respecto a la documentación de precios de transferencia. Estas nuevas consideraciones implican que los Grupos Económicos Multinacionales revelen mayor información sobre sus operaciones a las administraciones fiscales. Para ello se han definido tres niveles de documentación: 1) el Master File, que incluye información de alto nivel respecto del funcionamiento global del Grupo y de sus políticas globales de precios de transferencia. El Master File estaría a disposición de las administraciones tributarias de los países interesados. 2) el Local File, que contiene información y soporte de las transacciones intercompañía que el contribuyente local realiza con partes relacionadas. Esta documentación sería muy similar a los estudios de precios de transferencia que se preparan anualmente para el cumplimiento con el fisco.  3) Country By Country Report (CBCR) que recoge la información financiera clave de todos los miembros del Grupo. El CBCR debe presentarse en la jurisdicción donde se ubica la sociedad matriz ultima y se compartiría con otras jurisdicciones a través de mecanismos de intercambios de información.

Rol de los contratos

Los acuerdos contractuales entre las partes son el punto de partida para la comprensión adecuada (delimitación) de una transacción. Sin embargo, es poco probable que los contratos escritos proporcionen toda la información necesaria para llevar a cabo un análisis de precios de transferencia. Por lo tanto, la conducta efectiva de las partes debe ser utilizada para aclarar o complementar los términos del contrato, o reemplazar el contrato si éste no está soportado por el comportamiento de las partes.

Riesgo

Para asumir contractualmente un riesgo, una parte debe ejercer el control sobre tal riesgo y debe tener la capacidad financiera para asumir el riesgo. Aunque no existe una prueba completamente definitoria para determinar el control de los riesgos, los factores considerados incluyen: (1) la ejecución de la decisión de asumir riesgos; (2) el ejercicio de responder a los riesgos asociados con las oportunidades de negocio; y (3) la ejecución de las actividades de mitigación de riesgos. La guía permite tercerizar la actividad de mitigación de riesgos del día a día, siempre y cuando la parte que terceriza la actividad de mitigación de riesgos ejerza el control sobre la parte contratada para realizar la actividad de reducción del riesgo del día a día. La guía proporciona un proceso de seis pasos para determinar la entidad que incurre en riesgo.

Intangibles

El informe final mantiene la guía 2014 sobre categorías de activos intangibles, los métodos de precios de transferencia y funciones importantes relacionadas con el desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación de intangibles (las funciones DEMPE, por sus siglas en inglés). Para tener derecho a los rendimientos de intangibles asociados con las funciones DEMPE, el informe final incorpora los requisitos de control y de financiación relacionados al riesgo atribuible, lo cual se discutió anteriormente. La guía establece que la entidad con derecho a los beneficios o pérdidas generados por la diferencia entre los resultados proyectados y los reales será la entidad que ejerce las funciones de control sobre los riesgos que causaron dicha diferencia.

Financiación y “cash boxes"

Una entidad que no controla los riesgos financieros asociados a su financiación tendrá derecho únicamente a un retorno libre de riesgo. Una entidad que realiza el control de los riesgos financieros asociados con las funciones DEMPE tendrá derecho a una rentabilidad ajustada al riesgo.

Recaracterización de Transacciones

Si una transacción carece de la racionalidad comercial de un acuerdo que habría sido acordado entre partes no relacionadas, la guía permite el no reconocimiento de la transacción. El hecho de que una transacción no se observe entre partes no relacionadas no es motivo suficiente para no reconocer la transacción.

Intangibles difíciles de valorizar

Si el contribuyente no puede demostrar que su precio se basa en un análisis exhaustivo, el resultado ex post se utilizará como evidencia presuntiva de la adecuación de los acuerdos de fijación de precios ex ante. La OCDE incluye varias excepciones a esta regla basada en acontecimientos imprevisibles y adopta una regla de revisión retrospectiva de cinco años, con una tolerancia del 20 por ciento. También permite a los contribuyentes eludir las disposiciones de esta sección si es que revelan los datos ex ante y ex post subyacentes y explican por qué no se previó la varianza.

Acuerdos de contribución de costos (CCA, por sus siglas en inglés)

El informe final actualiza la guía de CCA, para ajustarse a los cambios en los contratos, los riesgos y los intangibles discutidos anteriormente. La guía mantiene el requisito de que las contribuciones en curso se valorarán por su valor en lugar de por su costo, a menos que las partes valoricen el costo de oportunidad del compromiso inicial de aportar recursos al CCA.

Servicios intragrupo de bajo valor agregado

Para calificar para el safe harbor (margen o umbral aceptado) de servicios intragrupo de bajo valor agregado, los contribuyentes deben documentar la base de costos y elegir los criterios de distribución adecuados. Si el nivel del margen de los servicios intragrupo de bajo valor agregado supera el umbral determinado por un país en particular, las administraciones fiscales están facultadas para exigir un análisis funcional y  de comparabilidad completo, incluyendo la aplicación de la prueba de la rentabilidad a los cargos por servicios específicos.

Resolución de conflictos

Veinte naciones -Australia, Austria, Bélgica, Canadá, Francia, Alemania, Irlanda, Italia, Japón, Luxemburgo, Países Bajos, Nueva Zelanda, Noruega, Polonia, Eslovenia, España, Suecia, Suiza, Reino Unido y los EE.UU.- se han comprometido a proveer un arbitraje MAP (Mutual Agreement Procedure) vinculante y obligatorio en sus tratados fiscales bilaterales como un mecanismo para garantizar que las controversias relacionadas con los tratados se resolverán en un plazo determinado. Otros países han acordado cumplir estándares mínimos y un sistema de control de revisión de pares.

La práctica de precios de transferencia de Deloitte se encuentra preparando un conjunto de  10 artículos para explorar en profundidad los cambios producidos por el informe final BEPS de precios de transferencia y el CbCR. Para recibir estos artículos cuando se entreguen, suscríbase a nuestro boletín de precios de transferencia, The Arm’s Length Standard o visite transfer pricing page on Deloitte.com.

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