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Decreto Legislativo que Modifica la Ley del Impuesto a  la Renta

Decreto Legislativo N°1369

En uso de las facultades delegadas otorgadas por el Congreso de la República, el Ejecutivo ha emitido el Decreto Legislativo No. 1369, mediante el cual introduce dos cambios puntuales en la Ley del Impuesto a la Renta, en materia de precios de transferencia y de operaciones internacionales.

El primer cambio está relacionado a excluir a los servicios recibidos desde/hacia/a través de países o territorios de baja o nula imposición, de la obligación de cumplir con el test de beneficio para su deducción como costo o gasto, debido a que los mismos aún si cumplieran con el referido test, no serían deducibles. Asimismo, se establece que solo tratándose de servicios de bajo valor añadido, la deducción del costo o gasto por el servicio recibido se determinará sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio así como de su margen de ganancia, excluyéndose de esta forma de determinación obligatoria a otros servicios de diferente naturaleza.


El segundo cambio modifica el tratamiento tributario de operaciones internacionales que, por mucho tiempo, ha estado vigente en el Perú (segundo párrafo del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta). Así, se elimina la obligación de pagar el importe equivalente de la retención con la fecha del registro contable del gasto (provisión). En su lugar, se condiciona la deducción de estas operaciones, como gasto o costo, al ejercicio fiscal en el que se paguen.

Esta modificación resulta ser una medida antielusiva específica más eficiente y menos conflictiva, que la medida que pretendía asegurar la recaudación del Impuesto a la Renta que gravaba al sujeto no domiciliado, por la cual se debía pagar un monto equivalente de la retención en la fecha del registro contable, sin afectar la oportunidad de la deducción del gasto.  El diferimiento de la deducción de gastos y/o costos al ejercicio fiscal en el que ocurra el pago ya es utilizado para otros conceptos, como remuneraciones, retribuciones, entre otros.

Por otro lado, recordemos que existen, a la fecha, criterios divergentes en sede administrativa (SUNAT y Tribunal Fiscal) y Poder Judicial sobre la aplicación de multas por la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario, que ya no serían de aplicación para las operaciones realizadas con posterioridad a la vigencia de esta modificación.

Dentro de este contexto, surgen algunas interrogantes que deben atenderse:

- Tratamiento de gastos del 2018 con sujetos no domiciliados, cuyo pago se efectuará a partir del 2019.

- Oportunidad de la evaluación de precios de transferencia para servicios prestados por vinculadas no domiciliadas, para determinar el eventual perjuicio al fisco.

- Aplicabilidad de la nueva regla de condición de pago de servicios, para aquéllos que forman parte del costo de otros activos.

 

Las modificaciones antes mencionadas entrarán en vigencia desde el 1 de enero de 2019.  

 

Para mayor información escríbanos a deloitteperu@deloitte.com

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