Análisis

Determinación del valor de mercado en las operaciones de bienes con cotización conocida en el mercado internacional

Sexto método

Deloitte Perú y su equipo de Tax comparten con ustedes la siguiente modificación

Mediante el cambio en el numeral 1) del inciso e) del Artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se modificó la determinación del valor de mercado en las operaciones de exportación o importación de bienes con cotización conocida en el mercado internacional, mercado local o mercado de destino, bajo el Método del Precio Comparable No Controlado.

Cabe señalar que anteriormente se indicaba qua para determinar el valor de mercado, se debía considerar como fecha del valor de cotización, la del término del embarque de bienes exportados o del desembarque de bienes importados. Sin embargo, con el presente cambio se considera como fecha de valor de cotización la fecha o periodo de cotización pactado, que el contribuyente comunique a la SUNAT, siempre que sea acorde a lo convenido por partes independientes en condiciones iguales o similares. Para este fin, el contribuyente deberá presentar una comunicación, con carácter de declaración jurada, conforme a lo establecido en el tercer y cuarto párrafos del inciso e) del Artículo 32°- A de la Ley; esto es, con una anterioridad no menor de quince (15) días hábiles de la fecha de inicio del embarque o desembarque. Cabe precisar que, si la referida comunicación no es presentada o se presenta en forma extemporánea o incompleta, o contiene información no acorde a lo pactado, se considerará como fecha del valor de cotización, la del término del embarque de bienes exportados y el de desembarque para bienes importados.

Se menciona además que el reglamento señalará la relación de bienes, el mercado o las características de éste del que se obtiene la cotización y los ajustes que se aceptan para reflejar las características del bien y la modalidad de la operación. Por último, se hace mención a que en caso el contribuyente utilice un método distinto al del Precio Comparable No Controlado para el análisis de dichas transacciones, deberá presentar ante la Administración Tributaria la documentación sustentatoria correspondiente, así como las razones económicas, financieras y técnicas que justifiquen su utilización.

Al respecto, cabe señalar que estos cambios buscan adecuar la aplicación del Precio Comparable No Controlado al contexto comercial de los contribuyentes, pues anteriormente se señalaba que el valor de mercado se establecía a partir del precio de cotización en la fecha de embarque, cuando en la práctica no todos los contribuyentes manejaban sus transacciones con ese referente. A partir del presente cambio normativo, el precio de mercado se establecerá en función a la fecha del valor de cotización que comunique el contribuyente. Esto permitiría la aplicación del Precio Comparable No Controlado con la certeza de que SUNAT aceptará la fecha de cotización pactada por el contribuyente. Sin embargo, esto no significa que la transacción se encuentra automáticamente a valor de mercado; para ello se deberá cumplir con haber pactado precios tales que se encuentren dentro los rangos intercuartiles comparables.

Si bien este cambio normativo brindaría mayor certeza al contribuyente, también significará una mayor carga operativa, pues tendrá que incorporar dentro de sus procesos comerciales la comunicación oportuna a la Administración Tributaria de información de sus transacciones como: contrato y/o detalles de la transacción, tales como fecha, período de cotización, modalidad de contrato, identificación de contraparte, tipo de producto, unidad de medida, y cantidad, monto de la transacción, mercado de cotización, incoterm pactado, costos de refinación y tratamiento, otros descuentos y premios, entre otros.

Finalmente, quedan dos temas pendientes respecto a este cambio normativo. Uno de ellos es que se establezca en el reglamento la relación de bienes bajo este ámbito de análisis, así como los mercados de referencia, características y ajustes aceptables para reflejar las características del bien. Siendo el país un importante exportador de concentrados de mineral, principales productos cuyos precios se forman a partir de la cotización de bienes en mercados internacionales, tener mayor claridad sobre la aplicación de este método permitiría a los contribuyentes presentar sus obligaciones de precios de transferencia con mayor seguridad bajo este contexto.

El otro tema pendiente está relacionado a la metodología de precios de transferencia, pues la norma indica que cuando el contribuyente emplee un método distinto al del Precio Comparable No Controlado deberá presentar a la Administración Tributaria documentación sustentatoria de las razones de su no aplicación; sin embargo, sería necesario aclarar si dicha documentación deberá formar parte del reporte local de precios de transferencia o deberá mantenerse como documentación de soporte en caso la Administración Tributaria lo solicite en una fiscalización.
 

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